Uygulamada vergi mükellefi olmayan şahıslar tarafından gelir ve kurumlar vergisi

mükelleflerine araç kiralamaları yapıldığı bilinmektedir.

Bu makalemizde söz konusu kiralama işlemlerinde gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin

KDV ve gelir vergisi stopajı sorumluluğundan bahsedeceğiz.

Gelir Vergisi Stopajı Açısından:

Gelir Vergisi Kanunun “vergi Tevkifat” baslıklı 94. maddesinin 5.a bendinde “70. maddede

yazılı mal ve hakların kiralanması karşılığı yapılan ödemelerden, %20” gelir vergisi stopajı

Yapılacağı hükme bağlanmıştır.

Bu maddede bahsi geçen 70’nci maddenin 8’nci bendinde de “Motorlu nakil ve cer vasıtaları,

her türlü motorlu araç, makine ve tesisat ile bunların eklentileri.” nden elde edilen kira

gelirlerinin de gayrimenkul sermaye iradı olduğu belirlemesi yapılmıştır.

Bu düzenlemelerden anlaşılacağı üzere araç kiralama işlemi gelir vergisine tabidir.

Buna göre, vergi mükellefi olmayan şahıslar tarafından gelir ve kurumlar vergisi

mükelleflerine kiralanan araçlara ilişkin yapılacak kira ödemelerinden %20 gelir vergisi stopajı yapılması gerekmektedir.

Katma Değer Vergisi Açısından:

KDV kanununun 1/3.f maddesinde “Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen

mal ve hakların kiralanması işlemleri” nin katma değer vergisine tabi olduğu,

Aynı Kanunun 9’uncu maddesinde de; Maliye Bakanlığının, gerekli gördüğü hallerde, vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutabileceği ifadesine yer verilmiştir.

Söz konusu maddeler çerçevesinde araç kiralama işlemleri KDV ne tabi olup, şahısların başka faaliyetleri nedeniyle gerçek usulde KDV mükellefi olmamaları halinde, söz konusu kira bedeli üzerinden kiracı şirketler tarafından sorumlu sıfatıyla %18 oranda KDV hesaplanıp, 2 no.lu KDV beyannamesi ile beyan edilerek ödenmesi gerekmektedir.

Örnek:

Mehmet Bey aracını 5.000,00 TL na X A.Ş. ne kiraya vermiştir. Bu işlemden doğan KDV, gelir vergisi stopajı ve bu işlemin X A.Ş. açısından muhasebe kaydı aşağıdaki gibidir.

Kira Bedeli                : 5.000,00 TL

KDV (%18)               :    900,00 TL

G.V. Stopajı(%20)    : 1.000,00 TL

Net Ödenecek          : 4.000,00 TL

_______________________  /  _________________________

770 Kira Gideri                                            5.000,00

191 İndirilecek KDV                                       900,00

320 Satıcılar                                                             4.000,00

360 Sorumlu Sıfatıyla Ödenecek KDV                     900,00

360 Sorumlu Sıfatıyla Ödenecek G.V.                  1.000,00

Yöntem ymm