Konut Yapı Kooperatiflerine Yapılan İnşaat Taahhüt İşlerinde KDV İstisnası ve İndirimli Oran Uygulaması Hakkında KDV Sirküleri Yayınlandı.

30 Aralık 2007 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca, Karara ekli (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1 oranında KDV hesaplanması gerekmektedir. Bu listenin 12. sırasında konut yapı kooperatiflerine yapılan inşaat taahhüt işleri yer almaktadır. Buna göre 29 Temmuz 1998 tarihinden sonra bina inşaat ruhsatı alınmış inşaatlara ilişkin olarak ''konut yapı kooperatiflerine yapılan inşaat taahhüt işleri'' % 1 oranında KDV’ye tabidir.

Bu tarihten (29 Temmuz 1998) önce bina inşaat ruhsatı alınmış inşaatlara ilişkin olarak konut yapı kooperatiflerine yapılan inşaat taahhüt işleri ise Katma Değer Vergisi Kanununun geçici 15. maddesi uyarınca KDV'den istisna edilmiştir.

Konut yapı kooperatiflerine yapılan inşaat taahhüt işlerinde KDV uygulamasına ilişkin açıklamalara 49, 66 ve 106 seri numaralı KDV genel tebliğleri ile 5 numaralı KDV sirkülerinde yer verilmiştir.

2. İstisna ve indirimli oran uygulaması hakkında 56 numaralı KDV sirkülerinde yapılan açıklamalar

Yukarıda belirtilen düzenlemelere göre konut yapı kooperatiflerine yapılan inşaat taahhüt işlerinde istisna veya indirimli oran uygulanabilmesi için;

·     Kooperatifin konut yapı kooperatifi statüsünde olması,

·     İşin konut yapı kooperatifine yapılması,

·     Yapılan işin inşaat işi olması ve taahhüde dayanması

şartlarının birlikte gerçekleşmesi gerekmektedir.

İşin konut yapı kooperatifine yapılmasına ilişkin şartın gerçekleşip gerçekleşmediği, yapı ruhsatının münhasıran konut yapı kooperatifi adına düzenlenmiş olmasına (bir başka deyişle, ruhsatın ''yapı sahibi'' bölümünde yalnızca konut yapı kooperatifinin adına yer verilmiş olmasına) göre belirlenecektir.

Yapı ruhsatının ''yapı sahibi'' bölümünde adı yer alan konut yapı kooperatiflerine verilecek inşaat taahhüt işleri, bu bölümde başkaca bir gerçek ya da tüzel kişinin adına yer verilmemiş olmak ve yukarıda sayılan diğer şartları taşımak kaydıyla istisna veya indirimli oran uygulamasından yararlanacaktır.

Yapı ruhsatının ''yapı sahibi'' bölümünde adı bulunmamasına rağmen ''yapı müteahhidi'' bölümünde adı yer alan bir konut yapı kooperatifine yapılan inşaat taahhüt işlerinde ise ''işin konut yapı kooperatifine yapılması''na yönelik şart gerçekleşmediğinden istisna ya da indirimli oran uygulanmayacaktır.

Öte yandan kat karşılığı inşaat işlerinde iki ayrı teslim (birincisi arsa sahibinin müteahhide arsa teslimi, ikincisi müteahhidin arsa sahibine konut teslimi) söz konusudur. Dolayısıyla, bu kapsamdaki işlemler teslim mahiyetinde olduğundan kat karşılığı inşaat işlerinde konut yapı kooperatiflerine ifa edilen bir inşaat taahhüt işinden söz edilemez.

Örneğin, yapı ruhsatında adı ''yapı sahibi'' bölümünde yer alan bir konut yapı kooperatifinin, adı ''yapı müteahhidi'' bölümünde yer alan bir konut yapı kooperatifi ile kat karşılığı anlaşması durumunda yapı sahibi kooperatife konut teslimi söz konusu olduğundan istisna ya da indirimli oran uygulamasından söz edilemeyecektir. Bina inşaat ruhsatının ''yapı müteahhidi'' bölümünde adı yer alan konut yapı kooperatifine bu kapsamda ifa edilen inşaat taahhüt işleri ise, işin sahibi söz konusu konut yapı kooperatifi olmadığından ve dolayısıyla ''işin konut yapı kooperatifine yapılması''na yönelik şart gerçekleşmediğinden genel hükümler çerçevesinde KDV'ye tabi olacaktır.

106 seri numaralı KDV Genel Tebliğinin ''B. Konut yapı kooperatiflerine verilen inşaat taahhüt işlerinde istisna veya indirimli oran uygulaması'' başlıklı bölümünde, 28 Temmuz 2007 tarihinden itibaren sözleşmesi imzalanacak inşaat taahhüt işlerinde istisna veya indirimli oranda KDV  uygulamasından yararlanabilmek için, konuya ilişkin düzenlemelerdeki şartların yanında, bir başka şartın daha varlığının aranacağı belirtilmektedir. Bu şart da, inşaatın yapıldığı arsanın tapu sicilinde inşaat taahhüt hizmetini alan kooperatif tüzel kişiliği adına tescil edilmiş olması zorunluluğudur.

106 seri numaralı KDV Genel Tebliğinin (B) bölümünün yürütmesi, Danıştay 4. Dairesinin 27 Kasım 2008 tarih ve 2008/2158 Esas No.lu Kararı ile durdurulmuştur. Buna göre konut yapı kooperatiflerine ifa edilecek inşaat taahhüt işlerinde istisna ya da indirimli oran uygulamasında ''inşaatın yapıldığı arsanın tapu sicilinde inşaat taahhüt hizmetini alan kooperatif tüzel kişiliği adına tescil edilmiş olması'' şartı ayrıca aranmayacaktır.

Sirkülerde yukarıda açıklanan şartlar çerçevesinde, konut yapı kooperatiflerine ifa edilecek inşaat taahhüt işlerinin, bina inşaat ruhsatının 29 Temmuz 1998 tarihinden önce alınmış olması halinde KDV'den istisna tutulacağı, bina inşaat ruhsatının bu tarihten sonra alınmış olması durumunda ise % 1 oranında KDV'ye tabi olacağı belirtilmektedir.

Ancak inşaat yapı ruhsatının münhasıran konut yapı kooperatifi adına düzenlenmediği durumlarda, söz konusu kooperatiflere verilecek inşaat taahhüt işlerinde istisna ya da indirimli oranda KDV uygulanması mümkün bulunmadığından bu kooperatiflere yapılacak teslim ve hizmetler, söz konusu teslim ve hizmetler için belirlenen oranlarda KDV'ye tabi tutulacaktır.

Söz konusu sirkülerin metnine aşağıdaki bağlantı yardımıyla ulaşabilirsiniz.

• Katma Değer Vergisi Sirküleri/56