Sabit Kıymetler İçin Amortisman Ayırma Zamanı ve Yıl Sonlarında Alınan Motorlu Araçların Durumu |
13 Ağustos 2010 | |
Dönem sonu işlemlerinin yapılmakta olduğu bu günlerde sıkça, 2009 takvim yılında faturası gelen ancak, trafik tescil işlemleri 2010 takvim yılına yıla sarkan, motorlu araçlar için 2009 hesap döneminde amortisman ayrılıp ayrılamayacağı ve fatura gösterilen KDV'nin indirim konusu yapılıp yapılamayacağı sorulmaktadır. Bu konudaki açıklamalar aşağıda yer almaktadır. 1) Amortisman Başlangıç Yılı Amortismana tabi iktisadi kıymetlerde amortisman ayrılmasına hangi yıldan itibaren başlanacağı hususunda tereddüt edilen hususlar mevcut olup, Gelir İdares 'nin, Vergi Yargı organlarının, SPK'nın farklı görüşlerine rastlanmaktadır. Bu hususlar aşağıda açıklanmıştır. Bilindiği üzere, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun, işletmeye dahil sabit kıymetlerde amortisman mevzuunu düzenleyen 313'üncü maddesinde, "İşletmede bir yıldan fazla kullanılan ve yıpranmaya, aşınmaya veya kıymetten düşmeye maruz bulunan gayrimenkullerle 269'uncu madde gereğince gayrimenkul gibi değerlenen iktisadî kıymetlerin, alet, edevat, mefruşat, demirbaş ve sinema filmlerinin birinci kısımdaki esaslara göre tespit edilen değerinin bu Kanun hükümlerine göre yok edilmesi amortisman mevzuunu teşkil eder." hükmüne yer verilmiştir. Yine 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 320'nci maddesinde ise "Amortisman süresi, kıymetlerin aktife girdiği yıldan başlar ...." denilmiştir. Bu hükümlere göre, amortismanın yıllık hesaplanacağı ve aktife girme yılının amortismanın başlangıç yılı olduğu açıktır. 2) Amortismana Tabi İktisadî Kıymetin Aktife Girmesi Ne Demektir? Amortisman süresinin, kıymetlerin aktife girdiği yıldan itibaren başlayacağı açık olmasına karşın, "aktife girmenin" ne olduğu Yasa'da hükme bağlanmamıştır. Bir sabit kıymetin amortismana tabi iktisadi kıymet sıfatı ile aktifleştirilebilmesi ve amortisman ayrılmaya başlanabilmesi için, satın ve teslim alınmak, imalatı, inşaatı yahut montajı tamamlanmak suretiyle o firma için sabit kıymet niteliği kazanmış olması gerekir. "Amortismana tâbi bir iktisadî kıymetin aktife girmesi, o kıymetin iktisap edilerek defter kayıtlarına geçirilmesi, değerleme gününde envantere dahil olması ve kullanılmaya hazır halde bulunması olarak değerlendirilmesi gerekir. Kullanılmaya hazır halde bulunma kavramı ise, alındığı şekliyle kullanılacak iktisadî kıymetlerde sözleşme şartlarının yerine getirilip, kıymetin teslim alınmasını veya gümrükten çekilip işletmeye dahil edilmesini, kullanılması için montajı gerekli kıymetlerin montajının tamamlanmasını, inşa veya imal edilen kıymetlerde ise inşa veya imal işleminin tamamlanarak inşaat veya imalat hesabından sabit kıymet hesabına alınmasını ifade eder. Amortisman uygulaması yönünden aktife girme deyimi iktisadî kıymetin işletmede fiilen kullanılmaya başlanmasını içermez. Çünkü, kullanılma şartı objektif bir kriter değildir. Bir iktisadî kıymetin kullanılıp kullanılmadığının isbatı her zaman mümkün değildir. Bu nedenle, aktife girme deyiminde fiilen kullanılmayı aramaya gerek bulunmamaktadır" (Maliye Bakanlığı Hesap Uzmanları Kurulu Danışma Komisyonunun 18/04/1988 tarihli ve 267 Yayın Sıra No'lu Kararı). Maliye Bakanlığı Hesap Uzmanları Kurulu Danışma Komisyonu'nun yukarıdaki kararı Gelirler Genel Müdürlüğü'nce de uygun bulunmuş, Bakanlık makamı oluru alınmış ve tüm denetim birimlerine gönderilmiştir. Yukarıdaki karardan anlaşılacağı üzere, bir iktisadî kıymetin sabit kıymet olarak aktifleştirilebilmesi ve dolayısiyle de amortismana başlanabilmesi için, alım, imâl, inşa ve montaj aşamaları tamamlanarak kullanıma hazır hale gelmesi şarttır ve yeterlidir. Danıştay'ın konuya ilişkin yerleşmiş görüşleri de aynı yöndedir (Danıştay 4.Dairesi'nin 17/11/1970 gün ve E:1969/6626, K:1970/6464 sayılı; Danıştay 4.Dairesi'nin 20/06/1973 gün ve E:1970/1722, K:1973/3475 sayılı; Danışta 4.Dairesi'nin 24/02/1975 gün ve E:1973/5585, K:1975/694 sayılı; Danıştay 4. Dairesi'nin 24/01/1978 gün ve E:1976/2172, K:1978/186 sayılı, Danıştay 4. Dairesi'nin 16/12/1996 gün ve E:1995/3701, K:1996/5608 sayılı, Danıştay 4. Dairesi'nin 19/09/1995 gün ve E:1994/5317, K:1995/3535 sayılı kararları). Özetle, faturası düzenlenmiş ve teslim alınmış, fiili ithali yapılmış, imali, inşaası veya montajı tamamlanmış, kullanıma hazır halde olan amortismana tabi aktif kıymetlerin amortismanına, bu şartların sağlandığı yıldan itibaren başlanır. Konunun daha iyi anlaşılması için aşağıda birkaç Danıştay Kararı özetine yer verilmiştir:
3) Faturası Düzenlenmiş ve Teslim Alınmış Ancak, Henüz Trafik Tescili Yapılmamış Motorlu Araçlar İçin Yüklenilen KDV İndirimi 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 2, 3, 10/a ve b, 29/1 ve 30 uncu maddeleri birlikte değerlendirildiğinde; binek otomobiller dışında kalan motorlu araçların faturalarının alınmış olması halinde, söz konusu araçların tescil işlemleri takip eden yılda olsa bile, alınan faturalarda gösterilen KDV indirim konusu yapılabilmektedir. Bu hususta herhangi bir tereddüt bulunmamaktadır. Altındağ YMM Ltd. Şti. |