Şirketlerin elemanlarının yurtdışına seyahatlerinde belgelendirilemeyen taksi, dolmuş, bahşiş gibi küçük harcamaları gider olarak kaydedilebilir.

Kredi kartı slipleri ise ispat edici belge olmasa da ibraz halinde ödemeler gider gösterilebilir.

SORU: Şirketimiz elemanlarının ve özellikle uzun yol şoförlerimizin yurtdışı seferlerinde ve seyahatlerinde yapılan harcamaların bir bölümünde belge temin edilememektedir. Bu durumda belgesiz yapılan harcamaların kredi kartı slip ve ekstreleri dikkate alınarak belgelendirilmesi mümkünmüdür?

YANIT: Kurumlar Vergisi Yasası'nın 6 ıncı maddesinde kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı ve safi kurum kazancının tespitinde gelir Vergisi Yasası'nın ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı belirtilmiştir. Bu bağlamda aynı yasanın 8'inci maddesinde de ticari kazanç gibi hesaplanan kurum kazancının belirlenmesinde, mükelleflerin bu maddenin alt bentlerinde sıralanan giderleri hâsılatlarından indirebilecekleri hüküm altına alınmıştır.

Diğer yandan, Gelir Vergisi Yasası'nın 40'ıncı maddesinin birinci bendinde; ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin, dördüncü bendinde de işle ilgili ve yapılan işin önem ve genişliği ile orantılı seyahat ve ikamet giderlerinin seyahat amacının gerektirdiği süreyle sınırlı olmak koşuluyla safi kazancın tespitinde gider olarak indirilmesinin kabul edileceği hüküm altına alınmıştır.

Söz konusu yasada, yurtdışında yapılan giderlerin (harcamaların) belgelendirilmesi ve yasal defterlere kaydıyla ilgili özel hükümler bulunmamakla birlikte, belgelendirme ve kayıt ile ilgili esaslar genel mahiyette olup, hem yurtiçindeki hem de yurtdışındaki harcamaların belgelendirilmesi ve kayıtlara intikal ettirilmesi açısından geçerlidir.

Vergi Usul Yasası'nın 3'üncü maddesi uyarınca "Vergi kanunları lafzı ve ruhu ile hüküm ifade" etmektedir. Bu bağlamda da "Lafzın açık olmadığı hallerde vergi kanunlarının hükümleri, konuluşundaki maksat, hükümlerin kanunun yapındaki yeri ve diğer maddelerle olan bağlantısı göz önünde tutularak uygulanır."

Belge düzenine ilişkin hükümler Vergi Usul Yasası'nın 227-242'inci maddeleri arasında düzenlenmiş olup, 227'inci maddenin birinci fıkrasında "Bu kanunda aksine hüküm olmadıkça bu kanuna göre tutulan ve üçüncü şahıslarla olan münasebet ve muamelelere ait olan kayıtların tevsiki(kanıtlanması) mecburidir" hükmü yer almaktadır. Söz konusu kayıtların ise aynı yasanın 229 ve müteakip maddelerinde yer alan fatura, gider pusulası, müstahsil makbuzu şeklindeki belgelerden herhangi biri ile tevsik edilmesi gerekmektedir.

Ancak sözü edilen yasanın "Tevsiki Zaruri Olmayan Kayıtlar" başlıklı 228'inci maddesinde ise belgeye bağlanması mümkün olmayan giderler belirtilmiştir.

Buna göre örf ve teamüle göre bir vesikaya istinat ettirilmesi mutat olmayan müteferrik giderler ile vesikanın teminine imkân olmayan giderlerin gerçek miktarları üzerinden, belgesiz olarak dikkate alınarak kayıtlara geçirilmesi ve tutarlarının işin genişliğine ve mahiyetine uygun bulunması zorunludur. Dolayısıyla sözü edilen yasa maddesinden de anlaşılacağı üzere bir kısım harcamalar için belgelendirme zorunluluğu bulunmamaktadır.

Yapılan açıklamalar çerçevesinde çalışanlarınızın işle ilgili ve yaptıkları işin önemi ve genişliği ile orantılı yurtdışı ulaşım, konaklama ve rehberlik gibi giderlerin (seyahat amacının gerektirdiği süreyle sınırlı olmak koşuluyla) Vergi Usul Yasası'nın 229 ve müteakip maddelerinde yer alan belgelerden herhangi biri ile tevsik edilmesi gerekmekte olup; aksi durumda gider unsuru olarak dikkate alınabilmesi, ancak yurt dışından alınan söz konusu belgelerin hizmetin alındığı ülkede uygulanan vergi mevzuatı çerçevesinde muteber bir belge olduğunun kabulü halinde mümkün bulunmaktadır. Bununla birlikte, belgesi olmamasına rağmen hamaliye, bahşiş, taksi, dolmuş gibi küçük giderlerin de gider kaydedilmesi mümkündür.

Dolayısıyla yurtdışı seyahatlerinde kredi kartı slipleri ve kredi kartı ekstreleri Vergi Usul Yasasında yer alan ispat edici vesikalar arasında yer almasa da; söz konusu belgelerin ilgili ülke mevzuatına göre muteber bir belge sayılması, yapılan ödemeyi gösterir banka kredi kartı slip ve ekstreleriyle birlikte muhafaza ve ibrazı ile alınan hizmetin ticari işin gereği olarak alındığının tevsik edilmesi durumunda yapılan ödemelerin gider olarak kayıtlara intikal ettirilmesi mümkündür. (Gelir İdaresi Başkanlığı Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı tarafından verilen benzer bir özelge için bakınız: 27.01.2010/3079) (V. Seviğ)

http://www.referansgazetesi.com/haber.aspx?YZR_KOD=158&H...