Bilindiği üzere mükellefler yurt içinden sağlanan veya ithal olunan mal ve hizmetlere ait Katma Değer Vergisini indirim konusu yapabilmeleri için, KDV’ lerin alış faturası veya benzeri vesikalar ve gümrük makbuzu üzerinde ayrıca gösterilmesi ve bu vesikaların kanuni defterlere kaydedilmesi şartıyla mümkündür.

Mükellefler söz konusu yüklendikleri KDV’leri yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan Katma Değer Vergisinden indirebilirler. İndirim KDV’nin hesaplanan KDV’den fazla olması durumunda bu fark sonraki dönemlere devredilir.

Dikkat edileceği üzere yüklenilen bir KDV’nin indirim konusu yapılabilmesi için aranan şartlardan birisi de ilgili vesikaların kanuni defterlere kaydedilmesidir. Kanuni defterlerden kasıt mükelleflerin vergi kanunları uyarınca tutmak zorunda olduğu defterler olup bu defterlerin Vergi Usul Kanunu’na göre tasdiki zorunludur. Ayrıca tasdikli defterlerini ertesi yılda kullanmak isteyenlerin ara tasdik (tasdik yenileme) yaptırmaları gerekmektedir.

Uygulamada zaman zaman özellikle ertesi yılda kullanılan defterlerin tasdik yenilemesi yaptırılması unutulmakta veya defterler hiç tasdik ettirilmemektedir. Bu durum Vergi Usul Kanununun 30/3’ncü maddesi uyarınca re’sen takdir nedeni sayılmaktadır. Ancak burada en önemli husus bu tasdiksiz defterlere kaydedilen vesikalarda yer alan KDV’lerin indirim konusu yapılıp yapılamayacağıdır.

Konuya ilişkin Danıştay Kararları tasdik ettirilmemiş defterlere yapılan kayıtların hiç yapılmamış sayılacağı; bu şekilde defterlere kaydedilen faturalarda yazılı katma değer vergilerini indirim konusu yapılamayacağı yönündedir.

Bu konuya ilişkin Maliye Bakanlığı tarafından verilen bir muktezada ise “tutulması mecburi olan defterlerde; tasdik işleminin hiç yapılmamış olması ya da bir önceki takvim yılında veya hesap döneminde tasdik ettirilerek kullanılanlardan, ara tasdike gidilmeksizin bir sonraki hesap döneminde de aynı defterlere kayıt yapılması VUK’nun 30/3’ncü maddesi uyarınca re’sen tarhiyat nedeni olmakla birlikte, KDVK’nun uygulanmasında , bu defterlere kaydedilen gider belgelerinden dolayı yüklenilen katma değer vergisi, mükelleflerce indirim konusu yapılabilecektir. Ancak bunun için, inceleme elemanınca, alış belgelerinin gerçekliğine kanaat getirilmesi ve bu verginin satıcı tarafından beyan edildiğinin tespit edilmesi zorunludur.” şeklinde görüşü verilmiştir. (23.07.2001-B.07.0.GEL.053/5334-151/040199 Yaklaşım –Sy. 106 sf.246)

Özet itibariyle vergi idaresinin görüşüne göre tasdiksiz deftere kaydedilen KDV’lerin indirim konusu yapılması ancak alış belgelerinin gerçekliğinin ispatlanmasına ve bu verginin satıcı tarafından beyan edilmesine bağlıdır.

Nexia