1. Yatırım Teşvik Mevzuatı

Yeni yatırım teşviklerinden;

- İndirimli kurumlar vergisi teşviki 18.02.2009 tarih ve 5838 sayılı Kanun’la Kurumlar Vergisi Kanunu’na eklenen 32/maddesiyle,

- Sigorta primi desteği ise 11.08.2009 tarih ve 2009 sayılı Kanun’la Bakanlar Kuruluna düzenleme yapma yetkisi verilerek düzenlendi.

- Yeni yatırım teşvik sisteminin ikincil yasal düzenlemelerini yapan;

- 14.07.2009 tarih ve 2009/15199 sayılı Devlet Yardımları Hakkında Karar 16.07.2009 tarih ve 27290 sayılı,

- 2009/1 no.lu Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararın Uygulanmasına İlişkin Tebliğ 28.07.2009 tarih ve 27302 sayılı,

Resmi Gazetede yayımlandı.

İndirimli kurumlar vergisi ile ilgili olarak Maliye Bakanlığınca bugüne kadar herhangi bir tebliğ ya da sirküler çıkartılmadı.

Bu bülten, 2010 yılında yatırıma başlanmasının getirdiği avantajları hatırlatmak amacıyla hazırlanmıştır.

2. Yatırıma 31.12.2010 tarihinden Önce Başlamanın Avantajları

a) Teşvik Unsurları

Yeni teşvik sisteminde toplam altı teşvik unsuru bulunmakta olup, bölgeler itibariyle sağlanan teşvikler aşağıdaki tabloda yer almaktadır.

Tabloda yer alan teşvik unsurları bölgelere, yatırımın büyük ölçekli yatırım olup olmadığına veyatırıma başlama tarihine bağlı olarak değişmektedir.

Aşağıda, iki önemli teşvik unsurunda, yatırıma başlama tarihine bağlı olarak sağlanacak vergi avantajı özetlenecektir.

b) İndirimli Kurumlar Vergisi Oranı Yoluyla Yararlanılacak Teşvik Tutarı

İndirimli kurumlar vergisi oranı yoluyla yararlanılacak teşvik tutarı, belirlenen yatırıma katkı tutarı ve yatırıma katkı oranı ile indirimli kurumlar vergisi oranına bağlı bulunmaktadır.

Teşvikten yararlanan kurumların bu yatırımlardan elde edecekleri kazançlar, her bir bölge için Bakanlar Kurulunca belirlenen yatırıma katkı oranına ulaşıncaya kadar (yatırıma katkı tutarı, indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle tahsilinden vazgeçilen vergi yoluyla yatırımların Devletçe karşılanacak tutarıdır) yine Bakanlar Kurulunca belirlenen indirimli oranlar üzerinden kurumlar vergisine tabi tutulacaktır.

2009/15199 sayılı Kararnameyle belirlenen yatırıma katkı oranı ve kurumlar vergisi indirim oranı ile bu orana göre yatırımlardan elde edilecek kazançlara uygulanacak kurumlar vergisi oranları aşağıdaki tabloda yer almaktadır:

ba) 31.12.2010 tarihine kadar başlanan yatırımlar için

bb) 31.12.2010 tarihinden sonra başlanan yatırımlar için

c) Sigorta Primi İşveren Hissesi Desteği

2009/15199 sayılı Kararnamenin 9. maddesine göre, büyük ölçekli yatırımlar ile bölgesel uygulama kapsamında desteklenen yatırımlardan;

- Komple yeni yatırımlarda, işletmeye geçiş tarihinden itibaren sağlanan,

- Diğer yatırımlarda, yatırımın tamamlanmasını müteakip, yatırıma başlama tarihinden önceki son altı aylık dönemde (mevsimsel özellik taşıyan yatırımlarda bir önceki yıla ait mevsimsel istihdam ortalamaları dikkate alınır) Sosyal Güvenlik İl Müdürlüğüne verilen aylık prim ve hizmet belgesinde bildirilen ortalama işçi sayısına ilave edilen,

istihdam için ödenmesi gereken sigorta primi işveren hissesinin asgarî ücrete tekabül eden kısmı aşağıda belirtilen sürelerde Hazinece karşılanacaktır.

2009/15199 sayılı Kararnameyle yapılan düzenlemeye göre, sigorta primi işveren desteği uygulama süresi aşağıdaki tabloda yer almaktadır:

3. Yatırıma Başlama

Yukarıda yer alan açıklama ve tablolardaki bilgilerden açıkça görüldüğü üzere, 31.12.2010 tarihine kadar yatırıma başlanması halinde, bir yandan teşvikler nedeniyle sağlanan vergi tasarrufunda önemli bir artış sağlanmakta, bir yandan da sağlanan vergi avantajlarına daha kısa sürede ulaşılabilmektedir. Bu çerçevede 31.12.2010 tarihine kadar yatırıma başlanması son derece önemlidir.

Yatırıma başlamanın tanımı Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararın Uygulanmasına İlişkin 2009/1 sayılı Tebliğin 11. maddesinde yapılmıştır.

Tebliğde yapılan düzenlemeye göre;

- Teşvik belgesinde öngörülen yatırıma başlama tarihi kural olarak teşvik belgesi için Müsteşarlığa veya sanayi odasına müracaat tarihidir.

- Yatırıma başlanıldığının kabul edilebilmesi için, arazi-arsa alımı, altyapının hazırlanması, inşaata başlama, makine ve teçhizat temini gibi harcamalardan bir veya birkaçının gerçekleştirilmesi şarttır. Ancak teşvik belgesinin ilk düzenlendiği tarihteki sabit yatırım tutarı esas alınmak üzere; bölgesel uygulama kapsamında gerçekleştirilen yatırımlarda teşvik belgesinde kayıtlı sabit yatırım tutarının en az % 10’u oranında, büyük ölçekli yatırımlarda ise en az 5 milyon Türk Lirası tutarında harcama yapılması halinde yatırıma başlanılmış sayılır.

- Yatırım projesine ilişkin fizibilite yapmak ve şirket kurmak yatırıma başlama sayılmamaktadır.