Bilindiği üzere, ülkemizde ikinci el binek otomobil ticareti, araç satışlarında ödenen noter ve trafik tescil masraflarının yüksekliği nedeni ile uzun yıllar kayıt dışı olarak yapılmıştır.

I- GİRİŞ

Ancak son yıllarda büyük ölçekli firmaların araç satın almak yerine filo araç kiralamalarına yönelmeleri ve bir yıllık yada iki yıllık aralarla bu araçları yenileme talepleri sektörde büyük ölçekli kiralama firmalarının ortaya çıkmasını sağlamış ve bu firmaların bu araçlarla ilgili sirkülasyonları da önemli bir ikinci el araç piyasası oluşmasına neden olmuştur. Ayrıca, ikinci el otomobil alımında ödenen noter ve trafik harçlarının azaltılması ve sektördeki büyük ve kurumsal firmaların varlığı sayesinde sektör büyük ölçüde kayıt altına alınmıştır.

İkinci el binek otomobil ticareti;

- Komisyon karşılığı,

- Kendi adına alıp satma

olmak üzere iki şekilde gerçekleştirilmektedir. Faaliyetin komisyon karşılığı yapıldığı durumlarda araç, sahibi adına satılmakta, bu hizmet karşılığında ise araç sahibinden veya aracı satın alanlardan bir komisyon alınmaktadır. Faaliyetin aracın ikinci el ticareti yapanlar tarafından kendi adına alınıp satılması şeklinde yürütülmesi halinde ise, araç firma tarafından satın alınarak kendi adına kayıt ve tescil ettirildikten sonra satılmakta, satıştan doğan kar veya zarar satıcı firmaya ait bulunmaktadır.

İkinci el binek araç ticaretinde en büyük sorun KDV uygulamasında yaşanmaktadır. Faaliyetin gerçekleşme şekli itibariyle baktığımızda, ikinci el ticaretinin komisyon karşılığı olarak yürütüldüğü durumlarda pek bir problem bulunmamakta, aracılık hizmeti karşılığı alınan komisyonlar KDV’ye tabi bulunmaktadır.

Ancak, araç alım satım işlemlerinin ikinci el araç ticareti yapan firmalarca kendi adına alınıp satılması halinde, alım sırasında ödenen KDV’nin indirilip indirilemeyeceği, satışta uygulanacak KDV oranı, indirimli oran uygulaması kapsamında bu firmalara KDV iadesi yapılıp yapılamayacağı olmak üzere pek çok konuda problemlerle karşılaşılmaktadır.

Aşağıda, ikinci el binek otomobil ticareti ile uğraşan mükelleflerin KDV karşısındaki durumları incelenecek, yukarıda belirtilen problemlerine ilişkin kişisel görüşlerimiz belirtilecektir.

II- İKİNCİ EL BİNEK OTOMOBİL TİCARETİ YAPANLARIN KDV KARŞISINDAKİ DURUMU

A- İKİNCİ EL BİNEK OTOMOBİL TİCARETİ YAPAN MÜKELLEFLERİN KDV KARŞISINDAKİ DURUMU

3065 sayılı KDV Kanunu’nun 1/1. maddesinde; Türkiye’de yapılan ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesindeki mal teslimleri ve hizmet ifalarının KDV’ye olduğu hükme bağlanmıştır.

Buna göre;

- İkinci el binek otomobil ticareti ile uğraşan firmaların başkaları adına ve hesabına yaptıkları satışlar nedeniyle elde ettikleri komisyonlar, ticari nitelikteki aracılık hizmetinin karşılığı olduğundan, genel oranda (% 18) KDV’ye tabi bulunmaktadır.

- İkinci el binek otomobil ticareti ile uğraşan firmaların araçları kendi adlarına tescil ettirdikten sonra satmaları halinde, bu satışları KDV Kanunu’nun 1/1. maddesine göre KDV’ye tabi olup, satış bedeli verginin matrahını oluşturmaktadır. KDV’nin bu matrah üzerinden hesaplanması ve beyan edilmesi gerekmektedir.

B- İKİNCİ EL BİNEK OTOMOBİL TESLİMLERİNDE UYGULANACAK KDV ORANI

İkinci el binek otomobillerin teslimlerinde uygulanacak KDV oranı, satışı yapanın mükellef olup olmamasına, mükellefin Kanun’un 30/b maddesine göre indirim hakkına sahip olup olmadığına vb. hususlara bağlı olarak değişmektedir. Gelir İdaresi Başkanlığı’nca verilen ve bu konuda ayrıntılı açıklamalar içeren bir Özelge’nin tam metni aşağıdadır:

“KDV Kanunu’nun 28. maddesinin Bakanlar Kurulu’na verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Kararname ile mal teslimi ve hizmet ifalarına uygulanacak KDV oranları belirlenmiştir. Kararname eki I sayılı listenin 9. sırasına göre, TGTC 87.03 pozisyonundaki kullanılmış binek otomobilleri ve esas itibariyle insan taşımak üzere imal edilmiş diğer motorlu taşıt teslimlerinde % 1, KDV Kanunu’nun 30/b maddesine göre binek otomobillerinin alımında yüklenilen KDV’yi indirim hakkı bulunan mükelleflerin tesliminde ise % 18 oranında KDV uygulanmaktadır.

Söz konusu Kararnamenin 1. maddesinin 5. fıkrasında  (I) sayılı listenin 9. sırasında yer alan “kullanılmış” deyiminin ise 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi (ÖTV) Kanunu’na göre ÖTV’ye tabi olmayan taşıtları ifade edeceği belirtilmiştir.

2008/13426 sayılı BKK ekli Kararname’nin 2. maddesinde ise, KDV Kanunu’nun 30. maddesinin (b) bendine göre binek otomobillerin alımında yüklenilen KDV’yi indirim hakkı bulunan mükelleflerin, kiralamak veya çeşitli şekillerde işletmek üzere iktisap ettikleri ve 31.12.2007 tarihi itibarıyla aktiflerinde veya envanterlerinde bulunan binek otomobillerinin iktisap tarihinden itibaren 2 yıl geçtikten sonra teslime konu olması halinde bu teslimde % 1 KDV uygulanacağı ifade edilmiştir.

Öte yandan, Kanun’un 30/b maddesinde ise faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları hariç olmak üzere işletmelere ait binek otomobillerinin alış vesikalarında gösterilen KDV’nin vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan KDV’den indirilemeyeceği hüküm altına alınmıştır. Kayıt ve tescil işlemleri yapılmamış, satışında ÖTV uygulanan binek otomobillerinin teslimi %18 oranında KDV’ye tabi olup, bu taşıtların alımında veya ithalinde yüklenilen KDV’nin indirim konusu yapılması mümkündür.

Satışı ÖTV’ye tabi olmayan ve 2007/13033 sayılı Kararname eki I sayılı listenin 9. sırasında yer alan kullanılmış binek otomobillerine uygulanacak KDV oranı ile ilgili aşağıdaki şekilde hareket edilmesi gerekmektedir.

1- Başkasına ait binek otomobillerinin satışına aracılık edilmesi halinde teslim satıcı ile alıcı arasında gerçekleşmektedir. Bu işlemde satıcının mükellef olmaması halinde KDV uygulanmayacaktır. Satıcının mükellef olması ve binek otomobilin alımında ödenen KDV’yi indirme hakkının bulunması halinde, bu teslimde % 18 KDV uygulanacak ve satıcı tarafından beyan edilecektir.

Satıcının mükellef olması ve binek otomobilin alımında ödenen KDV’yi indirme hakkının

bulunmaması halinde, satışta % 1 KDV uygulanacak ve satıcı tarafından beyan edilecektir. Bu satışlara aracılık nedeniyle komisyon vb. adı altında sağlanan gelirler % 18 katma KDV’ye tabi olacak ve aracılık bedeli üzerinden hesaplanacak bu tutar aracı firmalarca beyan edilecektir.

2- Kullanılmış binek otomobillerinin satın alınıp işletme adına kayıt ve tescil ettirildikten sonra satışa sunulması halinde, alış sırasında satıcının durumuna bağlı olarak % 1 veya % 18 KDV hesaplanacak, satıcı mükellef değilse alış KDV’ye tabi olmayacaktır. Alışta KDV ödenmişse indirim konusu yapılmayacak gider veya maliyet hesaplarına alınacaktır. Bu araçların satışında ise alış sırasındaki KDV’nin durumuna bakılmaksızın % 1 KDV uygulanacaktır.”(1)

C- İKİNCİ EL BİNEK OTOMOBİL TİCARETİ YAPAN MÜKELLEFLERDE KDV İNDİRİMİ VE İADESİ

1- KDV Kanunu’na Göre Genel Olarak İndirim

Mükelleflerin vergiye tabi işlemlerine (tam istisna kapsamındaki işlemleri ile indirim hakkı tanınan bazı kısmi istisna kapsamındaki işlemleri dahil) ilişkin olarak yüklendikleri KDV’nin indirimi ile ilgili usul ve esaslar KDV Kanunu’nun 29 ve 34. maddelerinde düzenlenmiştir. Bu madde hükümlerine göre;  yurt içinden sağlanan veya ithal olunan mal ve hizmetler nedeniyle yüklenilen KDV,

- Alış faturası veya benzeri vesikalar ve gümrük makbuzu üzerinden ayrıca gösterilmek,

- Bu vesikalar vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılı aşılmamak şartıyla kanunî defterlere kaydedilmek

suretiyle indirim konusu yapılabilmektedir. Bu hususlar KDV indiriminin genel kuralıdır. KDV’si bu kapsamda indirilecek mallar kapsamına ticari nitelikte alınıp satılan mallar, işletmede tüketilen mallar ile her türlü amortismana tabi iktisadi kıymetler vb. girmektedir.

2- KDV Kanunu’na Göre Binek Otomobil Alımlarında KDV İndirimi

3065 sayılı KDV Kanunu’nun 30/b maddesinde, faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları hariç olmak üzere işletmelere ait binek otomobillerinin alış vesikalarında gösterilen KDV’nin indirim konusu yapılamayacağı hükme bağlanmıştır. Madde gerekçesinde, indirim yasağının getirilme gerekçesi aşağıdaki şekilde izah edilmiştir:

“Maddenin (b) bendinde, işletmeye ait binek otomobilleri ile ilgili katma de­ğer ver­gisinin de indirilemeyeceği hükme bağlanmıştır. Bu şekilde, özel oto­mobillerin mu­vazalı olarak işletmeye sokulması suretiyle özel tüketimin teşvik edilmemesi ve vergi kaybına sebebiyet verilmemesi amaç edinilmiştir.”

Buna göre, faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olmayan mükelleflerin, işletmelerinde kullanmak üzere satın aldıkları binek otomobiller nedeniyle yüklendikleri KDV’yi indirim konusu yapmaları mümkün değildir. Ancak, faaliyetleri binek otomobillerinin kısmen veya tamamen kira­lanması, taksi işletmeciliği yapılması (gerçek usulde) veya binek otomobillerinin çe­şitli şekillerde işletilmesi olanların (örneğin, sürücü kursu işletmeciliği) bu amaçla kullandıkları binek otomobillerin alışlarında yüklendikleri KDV’yi indirim konusu yapmaları mümkün bulunmaktadır.

Binek otomobillerinin çeşitli şekillerde işletilmesinden kastedilen husus, binek otomobilin fiilen iktisadi bir işletme oluşturmasıdır. Örneğin, binek oto ki­ralama işletmeleri (rent a car) sürücü kursları, gerçek usulde vergiye tabi taksi işletmeleri bu kap­sama girmektedir. Ancak, bir ticari işletmenin evrak ve personelinin taşın­ması amacıyla satın alınan binek otomobil bu kapsama girmemektedir. Dolayısıyla, personel ve evrak taşınması amacıyla satın alınan binek oto­mobillerin alımında ödenen KDV, Kanun’un 30/b maddesine göre indi­rim konusu yapılamaz(2). Öte yandan, binek otomobillerine ait olup indirilemeyen KDV’nin doğrudan gider yazılmasında veya maliyet unsuru olarak dikkate alınmasında kanunen bir sakınca bulunmamaktadır(3).

Bu açıklamalar çerçevesinde, madde metninde geçen “işletmelere ait binek otomobili” ibaresinden, işletmelerin amortismana tabi iktisadi kıymet olarak kullanmak amacıyla satın aldıkları, diğer bir ifade ile satmak amacıyla iktisap etmedikleri taşıtların anlaşılması gerekmektedir.

3- İkinci El Binek Otomobil Ticareti İle Uğraşan Mükelleflerin Bu Kapsamda Satın Aldıkları Binek Otomobiller Nedeniyle Yüklendikleri KDV’yi İndirim Konusu Yapıp Yapamayacakları

İkinci el binek otomobil ticareti ile uğraşan mükelleflerin satmak üzere iktisap ettikleri binek otomobiller nedeniyle yüklendikleri KDV’leri indirim konusu yapıp yapamayacakları konusunda birisi Maliye Bakanlığı’na ait olmak üzere iki farklı görüş bulunmaktadır. Söz konusu görüşler aşağıdadır:

a- Maliye Bakanlığı’nın Görüşü

Maliye Bakanlığı, satmak üzere kullanılmış binek otomobil alınması halinde alışta ödenen KDV’nin indirim konusu yapılamayacağı, gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınması gerektiği görüşündedir. Adı geçen Bakanlığın bu görüşünü yansıtan bazı Özelgelerinin özetleri aşağıdadır:

“Firmanızca kullanılmış binek otomobillerinin satmak üzere satın alınması halinde, alış sırasında satıcının durumuna bağlı olarak %1 veya %18 katma değer vergisi hesaplanacak, satıcı mükellef değilse alış katma değer vergisine tabi olmayacaktır. Alışta katma değer vergisi ödenmişse indirim konusu yapılmayacak gider veya maliyet hesaplarına alınacaktır.”(4)

“Kullanılmış binek otomobillerinin satın alınıp işletme adına kayıt ve tescil ettirildikten sonra satışa sunulması halinde, alış sırasında satıcının durumuna bağlı olarak % 1 veya % 18 KDV hesaplanacak, satıcı mükellef değilse alış KDV’ye tabi olmayacaktır. Alışta KDV ödenmişse indirim konusu yapılmayacak, gider veya maliyet hesaplarına alınacaktır.”(5)

b- Karşıt Görüş: Kullanılmış Binek Otomobil Ticareti İle Uğraşanların Bu amaçla İktisap Ettikleri Binek Otomobiller Nedeniyle Yüklendikleri KDV’leri İndirebilecekleri

Bu görüş sahiplerine göre, kanun koyucu binek otomobillerine ilişkin KDV indirim yasağını özel otomobillerin muvazaalı olarak işletmeye sokulması suretiyle özel tüketimin teşvik edilmemesi ve vergi kaybına neden olunmaması amacıyla getirmiş olup, indirim yasağı sadece işletmede kullanılmak amacıyla iktisap edilen binek otomobillerini kapsamaktadır(6).

c- Kişisel Görüşümüz ve Değerlendirmemiz

Yukarıda yapılan açıklamalardan da fark edileceği üzere,  ikinci el binek otomobil ticareti ile uğraşan mükelleflerin satmak amacıyla iktisap ettikleri binek otomobiller nedeniyle yüklendikleri KDV’nin indiriminde yaşanan problem, KDV Kanunu’nun 29-34. maddeleri ile 30/b maddesi hükümlerinin birbiri ile karıştırılmasından kaynaklanmaktadır.

İşletmelere ait binek otomobillere indirim yasağı getiren Kanun’un 30/b maddesi kapsamına, ticari amaçla alınıp satılan ve işletme açısından ticari mal niteliğinde bulunan binek otomobilleri değil, işletmelerin amortismana tabi iktisadi kıymet olarak işletme faaliyetlerinde kullanmak amacıyla satın aldıkları binek otomobilleri girmektedir. Diğer bir ifade ile indirim yasağı sadece işletmede kullanmak amacıyla iktisap edilen binek otomobillerini kapsamaktadır. Nitekim, bu husus anılan madde gerekçesinde yer alan “Maddenin (b) bendinde, işletmeye ait binek otomobilleri ile ilgili katma de­ğer ver­gisinin de indirilemeyeceği hükme bağlanmıştır. Bu şekilde, özel oto­mobillerin mu­vazalı olarak işletmeye sokulması suretiyle özel tüketimin teşvik edilmemesi ve vergi kaybına sebebiyet verilmemesi amaç edinilmiştir.” şeklindeki açıklama ile de sabittir. Madde hükmü ve gerekçesinden aksine bir yorum çıkarılması söz konusu olamaz. Kaldı ki, Tek Düzen Hesap Planında da, işletmede kullanılmak amacıyla iktisap edilen binek otomobiller ile satmak amacıyla iktisap edilen binek otomobiller farklı hesaplarda izlenmektedir. Satmak amacıyla iktisap edilenler bilançoda “Dönen Varlıklar” arasında 153- Ticari Mallar hesabında izlenirken, işletmede kullanmak amacıyla iktisap edilenler “Duran Varlıklar” arasında 254-Taşıtlar hesabında gösterilmektedir.

Kişisel görüşümüze göre, ikinci el binek otomobil ticareti ile uğraşan mükelleflerin satmak amacıyla iktisap ettikleri binek otomobillerinin, işletmede alınıp satılan diğer ticari mallardan herhangi bir farkı bulunmadığından, diğer bir ifade ile bu kapsamda satın alınan binek otomobilleri ticari mal hüviyetinde bulunduğundan, bunların alımı sırasında ödenen KDV’nin, Kanun’un 29 ve 34. maddelerinde belirtilen genel esaslar çerçevesinde indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır. Maliye Bakanlığı’nın aksi yöndeki görüşü yerinde değildir.

4- İkinci El Binek Otomobil Ticareti İle Uğraşan Mükelleflere Bu Kapsamda Satın Aldıkları Binek Otomobiller Nedeniyle Yüklenip İndiremedikleri KDV’nin İade Edilip Edilemeyeceği

Maliye Bakanlığı’nın yukarıda yer verilen görüşüne göre, ikinci el binek otomobil ticareti ile uğraşan mükelleflerin satmak amacıyla iktisap ettikleri binek otomobillerin alımında ödedikleri KDV’yi indirim konusu yapmaları mümkün olmadığından ve bu vergilerin gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınması gerektiğinden, indirim konusu yapılamayan bu verginin Kanun’un 29/2. maddesine göre iadesi de söz konusu bulunmamaktadır.

Mal teslimi ve hizmet ifalarına uygulanacak KDV oranlarının belirlendiği ve bir çok kararname ile değişikliğe uğrayan 2007/13033 sayılı BKK’ya ekli (I) sayılı listenin 9. sırasının ilgili bölümü aynen aşağıdadır:

“9- Aşağıda tanımları yapılan motorlu taşıtlardan yalnız “kullanılmış” olanlar, Türk Gümrük Tarife Cetvelinin 8701.90.50.00.00 Kullanılmış olanlar ile 87.03 pozisyonundaki binek otomobilleri ve esas itibariyle insan taşımak üzere imal edilmiş diğer motorlu taşıtlar (…)  (Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 30/b maddesine göre binek otomobillerinin alımında yüklenilen katma değer vergisini indirim hakkı bulunan mükelleflerin, bu araçları tesliminde bu Kararın 1. maddesinin (a) bendinde öngörülen vergi oranı uygulanır.),

(2008/13426 sayılı BKK ile eklenen bent) Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 30. maddesinin (b) bendine göre binek otomobillerin alımında yüklenilen katma değer vergisini indirim hakkı bulunan mükelleflerin, kiralamak veya çeşitli şekillerde işletmek üzere iktisap ettikleri ve 31.12.2007 tarihi itibarıyla aktiflerinde veya envanterlerinde bulunan binek otomobillerinin iktisap tarihinden itibaren 2 yıl geçtikten sonra teslime konu olması halinde bu teslimde % 1 katma değer vergisi oranı uygulanır.”

Söz konusu düzenlemeden de fark edileceği üzere, kullanılmış binek otomobil teslimlerinde genel oranda KDV oranı (% 18) uygulayacak mükellefler, Kanun’un 30/b maddesine göre binek otomobillerin alımında yüklenilen KDV’yi indirim hakkı bulunanlarla sınırlıdır. Bunlar ise, rent a car işletmeleri, sürücü kursları, taksi işletmeleri ve benzeridir.

Kişisel görüşümüze göre;

- İkinci el binek otomobil ticareti ile uğraşan mükelleflerin satmak amacıyla iktisap ettikleri binek otomobilleri işletmede alınıp satılan ticari mal olduğundan, bunların alımı sırasında ödenen KDV’nin, Kanun’un 30/b maddesine göre değil, Kanun’un 29 ve 34. maddelerinde belirtilen genel esaslar çerçevesinde indirim konusu yapılması gerekir.

- İkinci el binek otomobil ticareti ile uğraşan mükelleflerin bu kapsamda iktisap ettikleri binek otomobillerin satışında % 18 değil, % 1 oranında KDV hesaplamaları daha doğru olacaktır.

- İkinci el binek otomobil ticareti ile uğraşan mükelleflerin indirimli orana tabi bu işlemleri esas faaliyet konusu olarak yapmaları nedeniyle, bu işlemler nedeniyle yüklenip indiremedikleri KDV’nin Kanun’un 29/2. maddesine göre kendilerine iadesi mümkün bulunmaktadır.

- Maliye Bakanlığı’nın, satmak amacıyla iktisap ettikleri binek otomobillerinin işletmede alınıp satılan ticari mal olduğu hususunu göz önünde tutarak, yukarıda belirtilen görüşünü yeniden değerlendirmesinde fayda bulunmaktadır.

III- SONUÇ

Yukarıda yapılan açıklamalardan da fark edileceği üzere, kiralamak veya çeşitli şekillerde işletilmek amacıyla satın alınan binek otomobillerine ait KDV hariç olmak üzere, işletmelerde kullanılmak amacıyla iktisap edilen (işletmelere ait) binek otomobillerine ait KDV’nin indirilemeyeceği açık olmakla birlikte, satmak amacıyla iktisap edilen binek otomobillerine ait KDV’nin indirilemeyeceği konusunda Kanun’da açık bir düzenleme bulunmamaktadır. Kanun’un 30/b maddesinde binek otomobiller için getirilen indirim yasağı, tamamen işletmede amortismana tabi iktisadi kıymet olarak kullanılmak üzere iktisap edilen binek otomobiller için geçerlidir. İkinci el binek otomobil ticareti ile uğraşan mükelleflerin satmak amacıyla iktisap ettikleri binek otomobilleri işletmede alınıp satılan ticari mal olduğundan, bunların alımı sırasında ödenen KDV’nin, Kanun’un 29 ve 34. maddelerinde belirtilen genel esaslar çerçevesinde indirim konusu yapılması gerekir. Ayrıca, ikinci el binek otomobil ticareti ile uğraşan mükelleflerin indirimli orana tabi bu işlemleri esas faaliyet konusu olarak yapmaları nedeniyle, bu işlemler nedeniyle yüklenip indiremedikleri KDV’nin, Kanun’un 29/2. maddesine göre kendilerine iadesi mümkün bulunmaktadır.

Abdullah TOLU*

Soner TÜRKÜM**

Yaklaşım

*   Rekabet Kurumu İdari ve Mali İşler Dairesi Başkan V.

**  Denetçi

(1)  MB. GİB. 07.09.2009 tarih ve B.07.1.GİB.0.01.54/5428-2024/84462 sayılı Özelgesi; Ayrıca bu konuda ayrıntılı açıklamalar için Bkz. Abdullah TOLU, “Kullanılmış Binek Otomobil Satışlarında yüzde 1 KDV Uygulamasında Son Durum”, Yaklaşım, Şubat 2008, Sayı: 182, s.141-144

(2)  TOLU, agm, s.142

(3)  MB.’nin, 20.06.2000 tarih ve 29609 sayılı Özelgesi.

(4)  MB. GİB. 31.03.2008 tarih ve GİB.0.0154/5428-2384/31467 sayılı Özelgesi.

(5)  MB. GİB. 07.09.2009 tarih ve B.07.1.GİB.0.01.54/5428-2024/84462 sayılı;  10.01.2008 tarih ve  B.07.1.GİB.0.01.55/5528-2528 sayılı Özelgeleri.

(6)  Sakıp ŞEKER, “Kullanılmış Binek Otomobilin Alım Satımında KDV İndirimi”, Yaklaşım, Mayıs 2008, Sayı: 185, s. 141-145