Ferdi işletmenin sermaye şirketine devredilmesi durumunda, kayıtların tevsiki açısından ferdi işletmenin aktifinde kayıtlı bulunan iktisadi kıymetlerin fatura düzenlenmek suretiyle devredilmesi gerektiği, devir işleminin KDV’ ye tabi olmadığı hk.

Dilekçenizde, ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün  ... vergi kimlik numaralı mükellefi olarak inşaat yapım işi ile iştigal ettiğinizi ve bilanço esasına tabi olduğunuzu belirterek, işletmenizi faal durumda olan ve aynı zamanda şirket ortağı olduğunuz bir sermaye şirketine devredeceğinizden bahisle işletmenizde bulunan varlıkların devrinde fatura düzenleyip düzenlemeyeceğiniz, devir işleminin katma değer vergisine tabi olup olmayacağı ile işletmenizde mevcut devreden katma değer vergisinin devredilen sermaye şirketinde devreden katma değer vergisi olarak işleme tabi tutulup tutulamayacağı konularında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’ nun 81. maddesinde, kazancı bilanço esasına göre tespit edilen ferdi bir işletmenin bilançosunun bir sermaye şirketine aktif ve pasifiyle bütün halinde devrolunması, devir alan şirketin bilançosuna aynen geçirilmesi ve devredilen ferdi işletmenin sahip veya sahiplerinin şirketten, devir bilançosuna göre hesaplanan öz sermayesi tutarında ortaklık payı alması ve bu ortaklık payını temsil eden hisse senetlerinin nama yazılı olması halinde değer artış kazancının hesaplanmayacağı ve vergilendirilmeyeceği  hükme bağlanmıştır.

Öte yandan, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’ nun 17/4-c maddesinde, Gelir Vergisi Kanunu’ nun 81. maddesinde belirtilen işlemlerle Kurumlar Vergisi Kanunu’ na göre yapılan devir ve bölünme işlemleri (Bu kapsamda vergiden istisna edilen işlemler bakımından Katma Değer Vergisi Kanunu’ nun 30. maddesinin (a) bendi hükmü uygulanmaz. İşlem sonunda faaliyetini bırakan, bölünen veya infisah eden mükelleflerce yüklenilen ve indirilemeyen vergiler, faaliyete başlayan veya devir ve bölünme sonrasında devredilen veya bölünen kurumların varlıklarını devralan mükellefler tarafından mükerrer indirime yol açmayacak şekilde indirim konusu yapılır.) katma değer vergisinden istisna edilmiştir.

Ayrıca, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’ nun “İspat edici kağıtlar” başlıklı 227. maddesinde “Bu kanunda aksine hüküm olmadıkça, bu kanuna göre tutulan ve üçüncü şahıslarla olan münasebet ve muamelelere ait olan kayıtların tevsiki mecburidir.” hükmü yer almaktadır.

Mezkur Kanun’ un 229. maddesinde; fatura, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari vesika olarak tanımlanmıştır. Aynı Kanun’ un 231. maddesinin 5 numaralı bendinde de, faturanın malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren azami yedi gün içinde düzenleneceği, bu süre içerisinde düzenlenmeyen faturaların hiç düzenlenmemiş sayılacağı, 232. maddesinde, birinci ve ikinci sınıf tüccarlarla, kazancı basit usulde tespit edilenler ve defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilerin sattıkları emtia veya yaptıkları iş için fatura vermek, satın aldıkları emtia ve hizmetler için de fatura istemek ve almak zorunda oldukları hüküm altına alınmıştır.

Buna göre, ferdi işletmenizin sermaye şirketine devredilmesi durumunda, kayıtların tevsiki açısından ferdi işletmenizin aktifinde kayıtlı bulunan iktisadi kıymetlerin,  fatura düzenlenmek suretiyle devredilmesi gerekmektedir.

Ayrıca, ferdi işletmenizin Gelir Vergisi Kanunu’ nun 81/2. maddesindeki şartlar kapsamında sermaye şirketine devri katma değer vergisinden istisna olup, ferdi işletmenizin devir tarihi itibariyle indiremediği (sonraki dönemlere devreden) katma değer vergisi devir alan sermaye şirketi tarafından indirim konusu yapılabilecektir.