Vergi tevkifatının yapılabilmesi, ancak nakden veya hesaben ödeme yapılması şartına bağlı olup, herhangi bir kira ödemesinde bulunulmaması durumunda tevkifat söz konusu olmayacaktır.

Konuya ilişkin İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 15.07.2008 Tarihli özelgesi aşağıdaki gibidir.
 
İlgide kayıtlı dilekçenizde, …/11/2006 tarihinde ….. Konut Yapı Kooperatifi ile kira sözleşmesi yaptığınızı, ancak kiralanan taşınmazın fiziki durumu sebebiyle …. Belediyesi’nden ruhsat alınamadığından dolayı ticari faaliyete başlayamadığınızı ve kooperatife kira ödemesi yapmadığınızı belirterek, ödenmeyen kiralar için gelir vergisi tevkifatı yapıp yapmayacağınızı sormaktasınız.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun  “Vergi Tevkifatı” başlıklı 94. maddesinde; “Kamu idare ve müesseseleri, iktisadi kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar” denilmek suretiyle, tevkifat yapacaklar sayılmış olup, maddenin alt bendinde de hangi hallerde ve hangi oranda tevkifat yapılacağı bentler halinde sıralanmıştır.

Konuyla ilgili hükümlerin yer aldığı, sözü edilen maddenin 5/c numaralı bendinde; Kooperatiflere ait gayrimenkullerin kiralanması karşılığında bunlara yapılan kira ödemelerinden,01.01.2007 tarihinden itibaren %20 oranında  tevkifat yapılacağı hüküm altına alınmıştır.

Aynı Kanun’un 96.maddesinde, “Vergi tevkifatı, 94.madde kapsamına giren nakden veya hesaben yapılan ödemelere uygulanır. Bu maddede geçen hesaben ödeme deyimi, vergi tevkifatına tabi kazanç ve iratları ödeyenleri istihkak sahiplerine karşı borçlu durumda gösteren her türlü kayıt ve işlemleri ifade eder” hükmü yer almıştır.

Bu hüküm ve açıklamalara göre; vergi tevkifatının yapılabilmesi, ancak nakten veya hesaben ödeme yapılması şartına bağlı olup, sözü edilen kooperatife herhangi bir kira ödemesinde bulunulmaması durumunda tevkifat söz konusu olmayacaktır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

(İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 15.07.2008 Tarih ve B.07.1.GİB.4.34.16.01/GVK-94/5: sayılı Özelgesi )