Konuya ilişkin İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 07.04.2008 Tarihli özelgesi aşağıdaki gibidir.

‘193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 23/6.maddesinde; “Hizmetçilerin ücretleri (Hizmetçiler özel fertler tarafından evlerde, bahçelerde, apartmanlarda ve ticaret mahalli olmayan sair yerlerde orta hizmetçiliği, süt ninelik, dadılık, bahçıvanlık, kapıcılık gibi özel hizmetlerde çalıştırılanlardır.) (Mürebbiyelere ödenen ücretler istisna kapsamına dahil değildir); Gelir Vergisi’nden istisna edilmiştir.” hükmü yer almıştır.

Aynı Kanunun 61.maddesinde; “Ücret işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.
…
1.)Hizmet erbabına ödenen ücretler ile 61.maddede yazılı olup, ücret sayılan ödemelerden (istisnadan faydalananlar hariç) 103. ve 104. maddelere göre tevkifat yapılacağı” hükme bağlanmıştır.
Öte yandan, kişilerin bazı amaçlarla birleşerek meydana getirdikleri ve kendilerinden ayrı bağımsız bir şahsiyeti olan teşekküller genel olarak “sair kurum” olarak tanımlanmaktadır. Dolayısıyla 634 sayılı Kat Mülkiyeti Kanunu hükümlerine göre kurulan İş Merkezi Yöneticiliğinizin vergi tevkifatı yapma zorunluluğu bulunan kişi ve kurumların belirtildiği 94.madde içeriğinde yer alan “sair kurum” olarak değerlendirilmesi gerekmektedir.
Diğer taraftan, 634 sayılı Kat Mülkiyeti Kanunu’nun 2. maddesinde; “Bu kanuna göre:
a-)Kat mülkiyetine konu olan gayrimenkulün bütününe (Anagayrimenkul); yalnız esas yapı kısmına (Anayapı); anagayrimenkulün ayrı ayrı ve başlı başına kullanılmaya elverişli olup, bu kanun hükümlerine göre bağımsız mülkiyete konu olan bölümlerine (Bağımsız bölüm); bir bağımsız bölümün dışında olup, doğrudan doğruya o bölüme tahsis edilmiş olan yerlere (Eklenti); bağımsız bölümler üzerinde kurulan mülkiyet hakkına (Kat mülkiyeti) ve bu hakka sahip olanlara (Kat maliki);… denir.” hükmü yer almıştır.
Ayrıca, yine aynı Kanun’un 40. maddesinde “…Yönetici, yönetim planında veya kendisiyle yapılan sözleşmede bir ücret tayin edilmemiş olsa bile, kat maliklerinden uygun bir ücret isteyebilir...” hükmü yer almıştır.
Bu hükümlere göre, yönetim planında ya da sözleşmede saptanarak yöneticilere ödenen bedellerin gerçek ücret olarak kabul edilmesi ve ücrete ilişkin hükümlere göre vergilendirilmesi gerekmektedir. Dolayısıyla,.. İş Merkezindeki yöneticilik faaliyetinizin serbest meslek faaliyeti olarak vergilendirilmesi mümkün olmadığından yöneticilik faaliyetinizden dolayı tarafınıza ödenen bedelleri serbest meslek makbuzu ile tahsil etmeniz de mümkün değildir. Buna göre, söz konusu iş merkezine bağlı olarak yaptığınız yöneticilik faaliyetinden dolayı tarafınıza ödenen bedellerin gerçek ücret olarak kabul edilmesi ve ücrete ilişkin hükümlere göre vergilendirilmesi gerekmektedir.
Öte yandan, işyerlerinden oluşan dolayısıyla ticaret mahalli olan iş merkezinizde istihdam edilen kapıcılara ödenen ücretlerin, Gelir Vergisi Kanunu’nun 23/6.maddesinde yer alan istisnadan yararlanmaları mümkün değildir. Dolayısıyla, iş merkezinizce söz konusu kişilere ödenen ücretler üzerinden Gelir Vergisi Kanunu’nun 94/1.maddesi uyarınca vergi kesintisi yapılması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim. (İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 07.04.2008 Tarih ve B.07.1.GİB.4.34.16.01/GVK 23/6 sayılı Özelgesi )
 

The taxation of the wages paid to Administrators of  office blocks and the janitors recruited in the office blocks.
 
 
The Ruling issued by the Istanbul Tax Office Department regarding the subject matter dated 07.04.2008, is as follows:
 
“In Article 23/6 of the Income Tax Code Numbered 193, it is stipulated that “ Wages of servants (Those employed by private individuals in homes, gardens, apartment buildings and other non-commercial places in special service such as maids, wet nurses, nursemaids, gardeners, and janitors) are excluded from Incomer Tax (Wages paid to governesses are not included in the scope of the exclusion.).
 
In Article 61 of the same Law, wages are   defined as  “are money and goods given in compensation for services to those working subject to an employer and in association with a specific place of business, as well as benefits that are provided to them and are capable of representation in terms of money.
 
1.) It is stipulated that the wages paid to the employees and  the type of payments that are listed in Article 61, that are considered as wages (other than those that benefit from exclusions) shall become subject to withholding  pursuant to Articles  103 and 104.
 
 Meanwhile the enterprises that are established through the alliance of  persons for the accomplishment of certain purposes, and that possesses an independent and separate personality, are generally referred to as “other corporations”. Hence, your position as the Administration of the Office Block regulated pursuant to the Condominium Ownership Law Numbered 634, should be defined as “other corporation” as defined in Article 94.
 
Meanwhile,  Article 2 of the Condominium Ownership Law  reads as follows: 
“a) According to this Law;  condominium owners, are those who own the following types of immovable properties:
Those who own the entire  immovable property subject to the condominium ownership (main immovable property);
Those who own only the principal structure (principal structure),
Those who own a section of the  immovable property that is suitable for division into independent sections (independent section),
Those who own annexes that are built outside an independent section and that are directly connected to that independent section (annexes),
And the owners of such properties are called condominium owners.
 
Moreover, in Article 40 of the same law, it is stated that “….Even if a separate fee has not been envisaged in the administration plan or the contract signed with himself, the administrator shall be entitled to  demand an appropriate fee from the owners of the condominiums”
 
According to the above provisions, the fees that are paid to the administrators of the office blocks based on an agreement, or the administrative plan, should be considered as actual wage, and should be taxed based on the provisions regulating the wage payments.  Therefore, since the taxation of your fee as the administrator of the office block  cannot become taxed as independent professional remuneration,  you are not allowed to collect your fee against an independent professional voucher. Hence, the fees to which you are entitled as the administrator of the office block, should be treated as actual wages, and should be taxed in accordance with the  provisions regulating the taxation of wages.
 
Meanwhile, the wages that are paid to the janitors recruited in your office block, which consists of places of business, and which is therefore considered as a commercial area, cannot benefit from the  exclusion referred to in Article 23/6 of the Income Tax Code. Therefore, a withholding should be assessed over the wages paid to the janitorial staff by your office block pursuant to Article94/1. 
Kindly Be Informed./Nexia (Ruling issued by the Istanbul Tax Department dated 07.04.2008, and numbered B.07.1.GİB.4.34.16.01/GVK 23/6 )