Bilindiği üzere mükellefler yurt içinden sağlanan veya ithal olunan mal ve hizmetlere ait Katma Değer Vergisini indirim konusu yapabilmeleri için, KDV’erin  alış faturası veya benzeri vesikalar ve gümrük makbuzu üzerinde ayrıca gösterilmesi ve bu vesikaların kanuni defterlere kaydedilmesi şartıyla mümkündür.

Mükellefler söz konusu yüklendikleri KDV’leri yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan Katma Değer Vergisinden indirebilirler. İndirim KDV’nin hesaplanan KDV’den fazla olması durumunda bu fark sonraki dönemlere devredilir.

Dikkat edileceği üzere yüklenilen bir KDV’nin indirim konusu yapılabilmesi için aranan şartlardan birisi de ilgili vesikaların kanuni defterlere kaydedilmesidir. Kanuni defterlerden kasıt mükelleflerin vergi kanunları uyarınca tutmak zorunda olduğu defterler olup bu defterlerin Vergi Usul Kanunu’na göre tasdiki zorunludur. Ayrıca tasdikli defterlerini ertesi yılda kullanmak isteyenlerin ara tasdik (tasdik yenileme) yaptırmaları gerekmektedir.

Uygulamada zaman zaman özellikle ertesi yılda kullanılan defterlerin tasdik yenilemesi yaptırılması unutulmakta veya defterler hiç tasdik ettirilmemektedir. Bu durum Vergi Usul Kanununun 30/3’ncü maddesi uyarınca re’sen takdir nedeni sayılmaktadır. Ancak burada en önemli husus bu tasdiksiz defterlere kaydedilen vesikalarda yer alan KDV’lerin indirim konusu yapılıp yapılamayacağıdır.

Konuya ilişkin Danıştay Kararları tasdik ettirilmemiş defterlere yapılan kayıtların hiç yapılmamış sayılacağı; bu şekilde defterlere kaydedilen faturalarda yazılı katma değer vergilerini indirim konusu yapılamayacağı yönündedir.

Bu konuya ilişkin Maliye Bakanlığı tarafından verilen bir muktezada ise “tutulması mecburi olan defterlerde; tasdik işleminin hiç yapılmamış olması ya da bir önceki takvim yılında veya hesap döneminde tasdik ettirilerek kullanılanlardan, ara tasdike gidilmeksizin bir sonraki hesap döneminde de aynı defterlere kayıt yapılması VUK’nun 30/3’ncü maddesi uyarınca re’sen tarhiyat nedeni olmakla birlikte, KDVK’nun uygulanmasında , bu defterlere kaydedilen gider belgelerinden dolayı yüklenilen katma değer vergisi, mükelleflerce indirim konusu yapılabilecektir. Ancak bunun için, inceleme elemanınca, alış belgelerinin gerçekliğine kanaat getirilmesi ve bu verginin satıcı tarafından beyan edildiğinin tespit edilmesi zorunludur.” şeklinde görüşü verilmiştir. (23.07.2001-B.07.0.GEL.053/5334-151/040199 Yaklaşım –Sy. 106 sf.246)

Özet itibariyle vergi idaresinin görüşüne göre tasdiksiz deftere kaydedilen KDV’lerin indirim konusu yapılması ancak alış belgelerinin gerçekliğinin ispatlanmasına ve bu verginin satıcı tarafından beyan edilmesine bağlıdır.

Can the VAT Recorded in Uncertified Books be allowed for Deduction?
As it is known, the deduction   of the  Value Added Tax relating to the goods and services that are procured locally or imported from abroad is possible, provided that the VAT’s in question are disclosed separately on the purchase invoices or similar documents, and on the customs receipt, and provided that these documents are registered in the legal books.

Taxpayers may deduct the  VAT’s in question that they have incurred, from the VAT’s that are assessed over their taxable transactions. In cases when the deductible VAT is higher than the calculated VAT, the outstanding difference is carried forward to the oncoming periods.

As could be noted,  in order for the VAT that is borne to become deductible, one of the conditions is to record the concerned documents in the legal books the legal books are the books that are required to be maintained by the taxpayers pursuant to the tax legislation, and these books should be certified pursuant to the Tax Procedures Code moreover, taxpayers who wish to use their certified legal books on the subsequent year,  will have to receive an intermediary certification (certification renewal).

In practice, the requirement to apply a renewal certification on the legal books that are used, on the subsequent years is occasionally forgotten, or the legal books are not certified at all. Pursuant to Article 30/3 of the Tax Procedures Code,  such a situation is considered as a reason tax levy on basis of valorization .However, the most important issue here is concerned with whether or not  the VAT’s that are recorded in uncertified legal books can be deducted.

According to the resolutions passed by the Council of State regarding this subject matter, the entries made in the uncertified legal books shall be deemed not to have been made at all, and that the value added taxes shown in the invoices recorded in the in uncertified legal books  shall not be deductible.

Meanwhile, in a Ruling issued by the Ministry of Finance regarding this subject matter, the following explanation is provided:  Although the failure to certify thr legal books that are required to be maintained, or to continue the use of  a legal book that was certified on  the  previous year or account period on the current  period without receiving an interim  certification requires tax levy on valorization basis pursuant to Article 30/3 of the Tax Procedures Code,  for purposes of Value Added Tax Code,  the value added taxes that were borne on account of the expense documents that are recorded in such books, shall be allowed for deduction. However, for this purpose, the tax inspector should be convinced on the authenticity of the purchase documents, and it should be ascertained that the tax in question has been declared by the supplier. . (23.07.2001-B.07.0.GEL.053/5334-151/040199 Yaklaşım –No. 106 p.246)

Muhasebe ve Vergi