Okul aile birliğinin kendileri kurumlar vergisinden muaftırlar. Ancak bu birliklerin işlettikleri ticari işletmeler bu muafiyetten yararlanamaz.

Konuya ilişkin İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 14.08.2008 Tarihli özelgesi aşağıdaki gibidir.

İlgide kayıtlı dilekçenizde, … Anadolu Lisesi Okul Aile Birliği’nin kurumlar vergisinden muaf olup olmadığı hususu sorulmaktadır.

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 1.maddesinin (c) bendi ile; iktisadi kamu kuruluşları kurumlar vergisi mükellefiyeti kapsamına alınmış, anılan kanunun 2. maddesinin 3. fıkrasında da iktisadi kamu kuruluşlarının tanımı yapılarak, Devlete, il özel idarelerine, belediyelere, diğer kamu idarelerine ve kuruluşlarına ait veya bağlı olup, faaliyetleri devamlı bulunan ve sermaye şirketleri ve kooperatifler dışında kalan ticari, sınai ve zirai işletmelerin iktisadi kamu kuruluşu olduğu hükme bağlanmıştır.

Bu hükme göre, Devlete, il özel idarelerine, belediyelere ve diğer kamu idarelerine ve kuruluşlarına ait veya bağlı olup devamlı olarak ticari, sınai ve zirai konularda faaliyet gösteren işletmeler kurumlar vergisi mükellefidirler.

Öte yandan, aynı maddenin 6. fıkrasında ise; “İktisadi kamu kuruluşları ile dernek veya vakıflara ait iktisadi işletmelerin kazanç amacı gütmemeleri, faaliyetlerinin kanunla verilmiş görevler arasında bulunması, tüzel kişiliklerinin olmaması, bağımsız muhasebelerinin ve kendilerine ayrılmış sermayelerinin veya iş yerlerinin bulunmaması mükellefiyetlerini etkilemez. Mal veya hizmet bedelinin sadece maliyeti karşılayacak kadar olması, kar edilmemesi veya karın kuruluş amaçlarına tahsis edilmesi bunların iktisadi niteliğini değiştirmez.” hükmüne yer verilmiştir.

Okul aile birlikleri, Milli Eğitim Temel Kanununa göre çıkarılan yönetmelik uyarınca kurulan ve tüzel kişiliği bulunmayan amacı; okulun ihtiyaçlarının karşılanması, veli ve öğretmenler arasında işbirliğinin sağlanması olan ve bulundukları okul bünyesinde faaliyet gösteren birliklerdir.

1739 sayılı Milli Eğitim Temel Kanunu’nun 16.maddesinde 5257 sayılı Kanunla yapılan değişiklikle okul aile birliklerinin gelirlerinin her türlü vergi resim ve harçtan muaf olduğu hükme bağlanmıştır.

Bu muaflık, bizatihi okul aile birliğini kapsamaktadır.

Ancak, söz konusu muafiyet, … Anadolu Lisesi bünyesinde kurulan ve okul adına faaliyet gösteren Okul Aile Birliği’nin kuruluş maksadı dışında ki faaliyetlerini kapsamamaktadır. Dolayısı ile okul aile birliğinin, kantin, açık alan, salon, otopark, halı saha v.b. gibi yerleri işletmeleri iktisadi işletme oluşturacak olup, iktisadi işletmelerin kurumlar vergisi mükellefi olacağı tabiidir.

Bilgi edinilmesini rica ederim

(İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 14.08.2008 Tarih ve B.07.1 .GİB.4.34.l6.01/KVK-4/1: sayılı Özelgesi )
 

208. Whether or not the Parents Teachers Associations are subject to Corporation Tax

Parents Teachers Associations (PTA’s) themselves are  excluded  from corporation tax. However,  the commercial enterprises operated by such associations, are not entitled to this exemption. The Ruling issued by the Istanbul Tax Office Department  dated 14.08.2008, regarding this subject matter, is as follows: 

 On your petition mentioned in the “Ref” section above,  we are inquired whether or not the Parents Teachers Association of the ….. Anadolu Lisesi  is excluded from corporation tax. 

 Through Article 1/(c) of the Corporation Tax Code, public economic enterprises were included within the scope of corporation tax liability, and in Article 2/3 of the same Law, the public economic enterprises are defined and it is stipulated that Public economic enterprises are commercial, industrial, and agricultural operations which belong to the State, to Special Administrations, to Municipalities, and to other Public Administrations and Corporations, or those which are engaged in continued activity, other than  the share capital companies and cooperatives.

According to this provision, the public economic enterprises that are owned by or affiliated to the State, provincial special administrations, municipalities, and other Public Administrations and Corporations, and that are continuously engaged in commercial, industrial and agricultural activities, are corporation tax liables.

 Meanwhile,  according to the  6th paragraph of the same Article,  “The fact that these are not profit-motivated, that they lack the qualities of a legal person, or that they do not possess independent bookkeeping and capital or places of business allotted to them, shall have no effect on their liability”, and “the fact that the cost of the goods and services are barely adequate to   meet the costs, or that the profits  are allocated to their purpose of establishment, shall not affect their economic status.”

Parents Teachers Associations, are associations that do not possess a judicial personality;  that are established according to the National Education Basic Law, for purposes of meeting the needs of the schools and ensuring a cooperation between the parents and teachers and that operate within the structure of the schools in which they are established.
 Through an amendment introduced through Law Numbered 5257 to Article 16 of the National Education Basic Law Numbered 1739, the revenues of the PTA’s have been exempted from all types of taxes, duties and charges. 

The scope of this exemption includes the parents and teachers associations themselves.

 However, the exemption in question, does nor include the activities undertaken by the parents and teachers association established within the structure of the ……. Anadolu Lisesi. Therefore the operation of the units in the schools, such as the canteen, open spaces, halls, parking lots, carpet floored football fields, etc. by the parents and teachers association constitute an economic enterprise: and the economic enterprises are obviously  corporation tax liables.

Kindly Be Informed.

  (Ruling issued by the Istanbul Tax Department dated 14.08.2008, and numbered B.07.1 .GİB.4.34.l6.01/KVK-4/1) Muhasebe Vergi