Telif kazançları olara adlanırılabilecek istisnaya Gelir Vergisi Kanunu’nun 18’nci maddeinde yer verimiştir.

Buna göre;

Müellif, mütercim, heykeltraş, hattat, ressam, bestekâr, bilgisayar programcısı ve mucitlerin ve bunların kanuni mirasçılarının şiir, hikaye, roman, makale, bilimsel araştırma ve incelemeleri, bilgisayar yazılımı, röportaj, karikatür, fotoğraf, film, video band, radyo ve televizyon senaryo ve oyunu gibi eserlerini gazete, dergi, bilgisayar ve internet ortamı, radyo, televizyon ve videoda yayınlamak veya kitap, CD, disket, resim, heykel ve nota halindeki eserleri ile ihtira beratlarını satmak veya bunlar üzerindeki mevcut haklarını devir ve temlik etmek veya kiralamak suretiyle elde ettikleri hasılat Gelir Vergisinden müstesnadır.
 
Dikkat edileceği üzerebu istisnadan yararlanabilecek olanlar müellifler, mutercimler, heykelraşlar, hattatlar, ressamlar, bestekarlar, mucitler ve bunlrın kanuni mirasçılarıdır. Kanuni mirazçıların kimler oduğu Medeni Kanunun hükmlerin göre tespit eilecktir. Medeni Kanunun mrasa iişkin hükümlerinde, kanuni mirasçıların yanında mansup (atanmış) mirasçılara da yer verilmiştir. Bu istisna sadece kanuni mirasçıların kazançlaına tanınığından, mansup mirasçıların bu nitelikteki kazançları için herhangi bir istisna sözkonusu değildir.

Medeni Kanuna göre kanuni mirasçı olanlar aşağıda belirtilmiştir.
 
1.Birinci derecede: Çocukları, torunları torun çocukları (Evlilik dışı soy bağı ile bağlı olanlar dahil )
2.İkinci derecde: Ana-baba
 
3.Üçüncü derecede: Büyübaba ve büyükana
 
Sağ kalan eş her derecedeki mirsçılarla beraber kanuni mirasçıır.
Eserlerin neşir, temsil, icra ve teşhir gibi suretlerle değerlendirilmesi karşılığında alınan bedel ve ücretler istisnaya dahildir.

Yukarıda kazançların arızî olarak elde edilmesi istisna hükmünün uygulanmasına engel teşkil etmez.

Serbest meslek kazançları istisnasının Gelir Vergisi Kanunu’nun 94 üncü maddesi uyarınca tevkif suretiyle ödenecek vergiye şümulü yoktur

Telif kazançları istisnasının uygulanabilmesi için elde edilen gelirin serbest meslek kazancı olması gerekir. Yazılı veya sözlü hizmet sözleşmesi ile bir işverene bağlı olarak çalışanların, bu işleri dolayısıyla meydana getirdikleri eserler bu istisna kapsamına değildir. Hizmet sözleşmesi ile işverene bağlı olarak çalışanların meydana getirdikleri eserler nedeniyle elde ettikleri kazançlar serbest meslek kazancı değil, ücrettir. Bu nedenle de bu gelirler telif kazançları istisnasına konu olamazlar.
 
Eserin bir ticari organizasyon içerisinde yaratılması veya değerlendirilmesi durumunda da istisna uygulanmayacaktır.
 
Eserlerde reklamlara da yereilmesi halinde rklam karşılığı elde edilen hasıatın istisnaya konu dilmesi mümkün değildir. Zira madde metnindeki istisna Fikir ve Sanat Eserleri Kanunu kapsamına giren esere tanınmıştır. Ayrıca eserde reklama yer verilmesi, eser karşılığında alınan bedelin istisnadan yararlanmasına da engel değildir.
 
Sere alınan reklam karşılığı elde edilen gelirin arızi serbest meslek kapsamında değerlendirilmesi gerekir.

Exclusion of the Copyright  Gains

The exclusion applied on the gains that might be called “copyright” gains, is regulated in Article 18 of the Income Tax Code.  According to this article, proceeds acquired by authors, translators, sculptors, painters, composers, computer programmers and inventors, as well as by their legal heirs from the publication in newspapers and magazines and from the broadcast on radio and television, computer and the internet, or  in videotapes,  of such works as  poetry, stories, novel, articles, journalistic reporting, cartoons, film, radio and television scenarios and plays, computer software, or from the sale of books, compact disks, diskettes, paintings, statues, and works in the form of notation, as well as from the sale of their copyrights, or from their conveyance or transfer, or from their leasing shall be excluded from the Income Tax.
 
As could be noted,  the persons who are entitled to benefit from such exemptions are listed as  “authors, translators, sculptors, painters, composers, computer programmers and inventors, and their legal heirs.” The identity of the legal heirs shall be determined in accordance with the provisions of the Civil Code.  The provisions of the Civil Code regulating inheritance, also include the ‘designated’ (appointed) heirs in addition to the legal heirs.  Since the said exclusion is granted exclusively to the legal heirs, the designated heirs shall not be entitled to such an exclusion. 
 
In the Civil Code, legal heirs are listed as follows:
 
1. First Degree:  Children, grand children, children of grand children (including those who are  related through extramarital descendance)
 
2. Second Degree:  Parents
 
3 Third Degree: Grand Father and Grand Mother
 
The surviving spouse is considered as legal heir in all degrees of heirs. 
 
The charges and fees paid in consideration of the publication, performance, publicity and exhibition of the  of the works are also excluded from income tax.
 
The earning of the above mentioned  types of income on an incidental basis, do not preclude the application of the exemption provision.
 
The scope of the exemption applied on independent professional earnings, do not include the taxes that are paid through withholding pursuant to Article 94 of the Income Tax Code.
 
For the applicability of exclusion on copyright gains, the type of income that is generated should be in the nature of independent professional earning.  The income derived by those who are working subject to an employer through a written or verbal service contract, from the works that they have created during their employment, are called wage income and  not independent professional earnings.  Therefore, such gains cannot become subject to copyright earnings exemption. 
 
Moreover, exclusion shall also not be applicable if the work is created or is benefited within an organization.
 
In case the work also includes advertisements, obviously, the gain that is derived from such advertisement, shall not  benefit from the exemption.  For, this exemption has been granted exclusively to the types of work that are included within the scope of the Law Concerning Intellectual and Artistic Works.   Meanwhile, the inclusion of advertisement within the work, shall not preclude the work itself to benefit from the exclusion.
 
The gain derived in return for the exclusion of an advertisement within the work, shall be treated as incidental earning. Muhasebe Vergi