G.V.K’nun 61. maddesinde personele verilen ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerin de ücret olarak dikkate alınacağı hüküm altına alınmıştır.

Personele ayın olarak verilen ücretlerin de gider olarak indirim konusu yapılacağı kuşkusuzdur. Ancak verilen ücretlerin ayrıca gelir vergisinin konusuna girmesi nedeniyle  üzerinden 94. maddeye göre kesinti yapılacaktır.

Gelir Vergisi Kanunu’nun 63. maddesinin son fıkrasında “hizmet erbabına verilen ayınlar verildiği gün ve yerdeki ortalama perakende fiyatlarına göre; konut tedariki ve sair suretle sağlanan menfaatler konutun emsal kirasına veya menfaatin emsal bedeline göre değerlenir.” hükmüne yer verilmiştir.

Ayın ve menfaat sağlanması durumunda işin doğası gereği ödemenin net tutar üzerinden yapıldığının kabulü gerekir. Bu durumda G.V.K.’nun 63. maddesinde belirlenen perakende satış fiyatları ve emsal bedeller net ödeme olarak kabul edilip bu tutarlardan brüte gidilecektir.

Personele ücret olarak verilen ayınlar işletme dışından elde edilmiş olabilir. Bu durumda söz konusu ayının temini nedeni ile alınan faturanın KDV dahil tutarının personele verilen ücretin net tutarı olarak dikkate alınması gerekecektir. Bu tutardan hareketle brüt ücret tutarı bulunacaktır.

Personele işletme içinde üretilen malların verilmesi durumunda bu malların ortalama perakende satış fiyatı net ödeme olarak kabul edilip bu tutardan brüte gidilecektir. İşletmenin hizmet sektöründe olması durumunda personele hizmet şeklinde sağlanan menfaatin emsal bedeli net ödeme olarak dikkate alınacaktır. Emsal bedelin tespitinde V.U.K.’nun 267. maddesinde yer alan hükümler uygulanacaktır.

Ayrıca personele ayın şeklinde ücret ödemeleri belirli şartlar altında gelir vergisinden istisnadır. Bu istisna düzenlemeleri özet itibariyle aşağıdaki gibidir.

G.V.K’nun 23/8’nci maddesi uyarınca hizmet erbabına işverenlerce yemek verilmek suretiyle sağlanan menfaatler; ( işyeri ve müştemilatı dışında verilen yemeklerde yapılan ödemenin (2008 yılı için) 9,00 YTL’si )

G.V.K’nun 23/9’uncu maddesi hükmü gereği bazı şartlara sahip konut tahsisi,
23/10’uncu maddesi uyarınca hizmet erbabının toplu olarak işyerlerine gidip gelmelerini sağlamak maksadıyla işverenler tarafından yapılan taşıma giderleri, gelir vergisinden istisnadır.

Taxation of the Wages Paid in Kind to the Personnel 
 
In Article 61 of the Income Tax Code, wage has been determined as money and goods given in compensation for services to those working subject to an employer and in association with a specific place of business, as well as benefits that are provided to them and are capable of representation in terms of money.
 
            Obviously, the wages paid in kind to the employees can also be deducted as expense. However, since the wages that are provided are also included within the scope of income tax, they will become subject to withholding pursuant to Article 94.
 
            In the last paragraph of Article 63 of the Income Tax Code,  it is stated that Payments in kind made to employees shall be appraised according to average retail prices in the locality on the date they were given. Provision of housing and of benefits in other fashion shall be appraised according to the equivalent rental value of the housing or the equivalent value of the benefits.
 
            In the event that pursuant to the nature of the work,  benefits provided in kind  should be made over the net total.  Hence; the retail sales prices and the arm’s length values shall be accepted as net payments, and the totals in question shall be grossed up. 
 
            Goods in kind given to the personnel as wages, can be provided from outside the enterprise. In such cases,   the total including VAT disclosed in the invoice received on account of the procurement of the goods in kind,  should be taken into consideration as the net total of the wage that is paid to the personnel.   Starting from this total, the gross wage total shall be determined.

            In the event that the goods provided to the employees are procured from within the enterprise, the average retail sales price of such goods,  shall be taken as net payments, and the gross total shall be determined on that basis. If the enterprise is operating in the services industry, the arm’ length value of the benefits provided to the personnel in the form of services,  shall be treated as net payment. 
 
            During the determination of the net value, the provisions stated in Article 267 shall apply.
 
Moreover, wage payments provided in kind to the personnel,  are exempt from income taxes under certain conditions.  The exemption regulations are outlined below:
 
Pursuant to Article 23/8 of the Income Tax Code,  benefits in the form of free meals provided to employees in places of business or their annexes. (In meals given outside the place ob business a portion corresponding to 9.00 YTL  (for 2008) of the price of the meal provided). 
 
Allocation of housing that conform certain conditions pursuant to Article 23/9 of the Income Tax Code
 
Transportation expenditures made by the employers for the purpose of providing for the mass transport of employees to and from their place of work, pursuant to Article 23/10. /Muhasebe Vergi