Kurumların yurt dışı faaliyetlerinden zarar doğması halinde, KVK’nun 9’ncu maddesinde belirtilen koşullar dahilinde yurt dışı zararların kurum kazancından indirilebilmesi mümkün bulunmaktadır.

Ancak, kazançları Türkiye’de kurumlar vergisinden istisna edilen faaliyetlere ilişkin yurt dışı zararların mahsup imkanı yoktur.

Buna göre, yurt dışı inşaat ve onarım işlerinden elde edilen kazançlar Kanunun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (h) bendine göre Türkiye’de kurumlar vergisinden istisna edilmiş olduğundan, bu faaliyetlerden zarar doğması halinde, bu zararlar diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlardan indirim konusu yapılamaz.

Türkiye’de indirim konusu yapılan yurt dışı zararların ilgili ülkede mahsup edilmesi veya gider yazılması halinde, Türkiye’de beyannameye dahil edilecek yurt dışı kazanç, mahsup ya da gider yazılmadan önceki tutar olacaktır.

Kurumların yurt dışı faaliyetlerinden doğan zararlarını, Türkiye’de beyan ettikleri kazançlardan indirebilmeleri için faaliyette bulundukları ülkenin vergi kanunlarına göre beyan ettikleri vergi matrahlarını (zarar dahil), her yıl o ülke mevzuatına göre denetim yetkisini haiz kuruluşlara incelettirip rapora bağlatmaları ve bu raporun aslı ile birlikte tercüme edilmiş bir örneğini Türkiye’deki ilgili vergi dairesine vermeleri şarttır. Ayrıca, söz konusu denetim kuruluşlarınca hazırlanan rapor ekinde yer alacak vergi beyanları ile bilanço ve gelir tablosunun, yabancı ülkedeki yetkili makamlara onaylatılması zorunludur.

Faaliyette bulunulan yabancı ülkede denetim yetkisini haiz bir denetim kuruluşunun olmaması halinde, her yıla ait vergi beyannamesi ve eki bilanço ile gelir tablosunun, yabancı ülkenin yetkili makamlarından alınacak veya onaylatılacak birer örneğinin, mahallindeki Türk elçilik veya konsoloslukları, yoksa orada Türk menfaatlerini koruyan ülkenin aynı mahiyetteki temsilcilerine onaylatılarak, aslının ve tercüme edilmiş bir örneğinin ilgili vergi dairesine verilmesi gereklidir.

Yurt dışı zararlarını Türkiye’de beyan ettikleri kazançlarından indirmek isteyen kurumların yurt dışı faaliyet sonuçlarını yukarıdaki esaslara göre tevsik etmeleri şarttır.

Mükelleflerin yurt dışı zararlarını mahsup edebilmeleri için maddede belirtilen esaslara göre hazırlanmış son beş yıla ilişkin raporlarını ilgili vergi dairesine ibraz etmiş olmaları gerekmektedir. www.ozdogrular.com

Örneğin 2002, 2003, 2004 ve 2005 hesap dönemlerinde kâr edip, 2006 hesap döneminde zarar eden tam mükellef bir kurumun, son beş yıla ait raporlarını ilgili yıllarda bağlı olduğu vergi dairesine ibraz etmiş olması halinde, 2006 hesap dönemine ilişkin yurt dışı zararlarını, Türkiye’de kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlarla ilgili olanlar hariç olmak üzere, indirim konusu yapması mümkün bulunmaktadır.

Ancak, mükelleflerin söz konusu raporları ilgili vergi dairesine ibraz etmemiş olmaları halinde ise bu dönemlere ilişkin raporların zararın mahsup edileceği ilgili dönemde ibraz edilmesi de yeterli olacaktır.

Türkiye’de indirim konusu yapılan yurt dışı zararın, ilgili ülkede de mahsup edilmesi veya gider yazılması halinde, Türkiye’deki beyannameye dahil edilecek yurt dışı kazanç, mahsup veya gider yazılmadan önceki tutardır.

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 9 uncu maddesinin birinci fıkrasının (b) bendinde yer alan yurt dışı zararların mahsubuna ilişkin hüküm, mülga 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununda da yer aldığından, kurumların geçmiş yıllara ilişkin yurt dışı faaliyet zararlarını yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde tevsik etmeleri zorunludur.

Yurt dışı faaliyetlerden doğan kârlar, Türkiye’de genel sonuç hesaplarına hangi para cinsinden intikal ettirilmişse, zararların da aynı para cinsinden intikal ettirilmesi gerekmektedir.

Offsetting of losses incurred abroad by the corporations
In cases when the corporations suffer from losses in their operations abroad, they may be allowed to deduct the losses incurred abroad pursuant to the conditions stated in Article 9 of the Corporation Tax Code. However, the losses incurred abroad in connection with the activities of whose gains have been excluded from corporation tax in Turkey, cannot be offset.

Accordingly, since the earnings derived from the construction and repair works conducted abroad are already excluded from corporation taxes in Turkey pursuant to Article 5/i – (h) of the Corporation Tax Code, in case such activities result in loss, such looses may not be deducted from the gains that are generated  from the other activities.

In cases when the losses incurred abroad that are deducted in Turkey are  offset or recorded as expense in the concerned country, the earning derived abroad to be disclosed in the tax return in Turkey, shall be the total before the offset or expense recording. 

In order for the corporations to deduct the losses incurred from their activities abroad from their profits that they have declared in Turkey, they are required to have their tax bases (including losses) that they have declared pursuant to the tax legislation of the relevant country, become subject to auditing by independent audit firms that are duly authorized for auditing pursuant to the legislation of the relevant country, and to submit  the original of this report, together with a translated copy, to the concerned tax office in Turkey.   Moreover, the tax returns, balance sheet and P/L statement to be presented in the said report, should be certified by the competent authorities in the concerned country.

In the event that a duly authorized independent audit firm does not exist in the concerned country,  copies of the tax returns and their attachments, together with the attached balance sheet  and P/L statement for each year,  to be obtained from or certified by the competent authorities of that country, shall  be certified by the Turkish embassy or consulate found in the territory,  and in their absence, by the representatives of equal rank who protect the interests of Turkey in that country,  and the originals and their Turkish translations should be submitted to the concerned tax office in Turkey.

Corporations who wish to deduct their losses incurred abroad from their gains that they have declared in Turkey, are obliged to verify the results of their actives conducted abroad, in accordance with the principles explained above. 

In order for the taxpayers to offset their losses incurred abroad, they are required to present their reports relating to the last five years, prepared in accordance with the principles explained the relevant article, to the concerned tax office.

For example, a resident corporation who has generated profits in fiscal years 2002, 2003, 2004 and 2005, and have ended in loss in fiscal year 2006, will be able to deduct its losses incurred abroad in 2006 other than those that are relevant to the gains that are excluded from corporation tax in Turkey, provided that it  presents its reports relating to the last five years to the tax office where it was registered

However, in cases when taxpayers do not present the reports in question to the concerned tax offices, the presentation of the reports relating to the concerned periods, on the periods when the losses will be offset, is adequate.

In cases when the losses incurred abroad which are deductible in Turkey, are also offset or recorded as expense in the concerned country,  the gain derived abroad, which will be included in the tax return in Turkey, shall be the total before offset or before expense recording. 

Since the provision relating to the offsetting of the losses incurred abroad referred to in  Article 9/i-(b) of the Corporation Tax Code No.  5520, also exists in the repealed Corporation Tax Code numbered 5422,  the previous years’  losses incurred abroad of the corporations,  should be authenticated within the framework of the explanations provided abroad.

The losses derived from activities abroad, should be carried to the company records in terms of the same currency at which the profits derived from the activities conducted abroad were recorded.

Muhasebe Vergi

---------------------------------------------------------------------------------------------

Yukarıda yer verilen açıklamalar, konuya ilişkin genel bilgiler içermektedir. Özdoğrular smmm ltd. şti./ www.ozdogrular.com, işbu dokümanın içeriğinden kaynaklanan veya içeriğine ilişkin olarak ortaya çıkan sonuçlardan dolayı herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz.