Yatırım teşviklerinden indirimli kurumlar vergisi oranıyla ilgili olarak Gelir İdaresi Başkanlığınca verilen özelgeler.

İndirimli kurumlar vergisi oranıyla ilgili olarak bugüne kadar bir Genel Tebliğ veya Sirküler yayımlanmış değildir. Gelir İdaresinin bir kısmı yeni olmak üzere verdiği çeşitli özelgelerden, İdarenin bazı konulardaki yorumu anlaşılmaktadır.

Her ne kadar özelgeler sadece özelgenin verildiği mükellef için koruma sağlıyorsa da, Gelir İdaresinin bakış açısının bilinmesi açısından, özelgelerde yer alan açıklamalar önemlidir.

Aşağıda, öncelikle son verilen özelgelerde yer alan açıklamalar özetlenecek, arkasından daha önce verilen özelgelerin özetine tekrar yer verilecektir.

1. Yeni Verilen Özelgede Yer Alan Konular

Gelir İdaresi tarafından verilen yeni özelgelerde (07.12.2011/131, 09.12.2011/713 ve 28.12.2011/6 ve 30.12.2011/&147 tarih/sayılı özelgeler) yer alan konular aşağıda özetlenmiştir:

a) İndirimli Oranın Uygulanacağı Kazanç

Özelgelerde;

- İndirimli kurumlar vergisinin, sadece Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32/A maddesi çerçevesinde Hazine Müsteşarlığı/Ekonomi Bakanlığı tarafından teşvik belgesine bağlanan yatırımlardan elde edilen kazançlara uygulanabileceği,

- İndirimli kurumlar vergisi uygulanacak kazancın safi kurum kazancını aşamayacağı,

- Yasal şartları sağlayan yatırımdan kazanç elde edilmesine rağmen safi kurum kazancınızın bulunmaması veya zarar edilmesi halinde, ilgili dönemde indirimli kurumlar vergisi uygulanamayacağı gibi yatırımdan elde edilen kazançların da sonraki dönemlere aktarılmasının mümkün bulunmadığı,

- İndirimli kurumlar vergisi, tahsilinden vazgeçilen vergiler yoluyla yatırıma katkı tutarına ulaşılıncaya kadar uygulanabileceğinden, ilgili dönemde indirimli kurumlar vergisi uygulanamamasının hak kaybına da neden olmayacağı,

açıklanmıştır.

b) Tevsi Yatırımlarda Yatırımdan Elde Edilen Kazancın Tespiti

Gelir İdaresince verilen yeni özelgelerde; tevsi yatırım, yatırım teşvik belgesinde yatırım cinsinin tevsi yatırım olarak belirtildiği yatırımlar olarak tanımlanmıştır.

Özelgelerde yapılan açıklamaya göre, tevsi yatırımdan elde edilen kazancın ayrı bir şekilde belirlenmesine imkân bulunmayan hallerde indirimli kurumlar vergisi oranının uygulanacağı kazanç, tevsi yatırım tutarının dönem sonunda kurumun aktifine kayıtlı bulunan toplam sabit kıymet tutarına oranlanması suretiyle belirlenecektir.

Özelgelerde yer alan açıklamalara göre;

- Sabit kıymet ifadesinden Vergi Usul Kanunu’nun 313. maddesi uyarınca amortisman konusunu oluşturan iktisadi kıymetlerin anlaşılması,

- Oranlamada toplam sabit kıymet tutarı olarak, üretimde kullanılsın kullanılmasın tüm amortismana tabi kıymetlerin birikmiş amortismanlar düşülmeden önceki brüt tutarlarının dikkate alınması,

- Söz konusu sabit kıymetlerin gerekli şartların oluşması halinde yapılan enflasyon düzeltmesi sonucu oluşan yeniden değerlenmiş değerinin dikkate alınması, enflasyon düzeltmesi dışında başkaca bir değerleme yapılmaması,

gerekmektedir.

c) Tevsi Yatırımlarda Yatırımdan Elde Edilen Kazancın Tespitinde Yöntem Belirlenmesi

Özelgelerde ayrıca;

- Tevsi yatırımlarda indirimli kurumlar vergisi oranı uygulanacak kazancın ayrı olarak veya oranlama yapılmak suretiyle belirlenmesinin seçimlik bir hak olmadığı,

- Kazancın işletme bütünlüğü içinde ayrı hesaplarda izlenmek suretiyle tespitinin mümkün olduğu hallerde ayrı hesaplarda takip edilmesi, kazancın bu şekilde belirlenmesine imkan bulunmayan hallerde ise oranlama yapılmak suretiyle tespiti gerektiği,

belirtilmiştir.

2. İndirimli Kurumlar Vergisi Oranı Uygulamasıyla İlgili Olarak Daha Önce Verilen Özelgeler

Özelge - 1

Yatırım teşvik belgeli yatırım nedeniyle elde edilen kazancın işletme bütünlüğü çerçevesinde ayrı hesaplarda takip ve tespit edilerek indirimli oran uygulanacak kazanç tutarının Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32/A maddesine göre tespit edilmesi ve yatırımın kısmen veya tamamen faaliyete geçtiği geçici vergi döneminden itibaren indirimli kurumlar vergisi uygulamasından yararlanılabilmesi mümkün bulunmaktadır.

(09.05.2011 tarih ve B.07.1.GİB.4.25.15.01-2010-KV-2255-2-3 sayılı özelge)

Özelge - 2

Yatırımın kısmen işletilmesinden elde edilen kazancın ayrı tespitinin söz konusu olmadığı durumda, kısmen tamamlanan ve üretimde kullanılmakta olan yatırımlara ilişkin yatırımın kısmen veya tamamen faaliyete geçtiği geçici vergi döneminde başlanmak üzere, Devletçe karşılanacak tutarın tespitinde; amortisman uygulaması ile ilişkilendirilmeksizin, yapılan tevsi yatırıma ait tutarların, dönem sonunda kurumun aktifine kayıtlı bulunan amortisman düşülmemiş toplam sabit kıymet tutarına (devam eden yatırımlara ait tutarlar da dahil) oranlanması suretiyle indirimli oran uygulanacak kazancın belirlenmesi gerekmektedir. Sabit kıymet ifadesinden ise Vergi Usul Kanunu’nun 313. maddesi uyarınca amortisman mevzuunu oluşturan iktisadi kıymetlerin anlaşılması gerekir.

(29.04.2011 tarih ve B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 32/A-395 sayılı özelge)

Özelge - 3

2010 yılında teslim alınan ve işletilmesine başlanan 10 adet uçağın bedelinin, yapılan anlaşmalar çerçevesinde teslim alınacak olan toplam 89 uçağın bedelinin en az %10 u olması ve teslim alınacak uçaklara ilişkin belgelerin tamamlanmasıyla birlikte Hazine Müsteşarlığına başvurularak aynı teşvik belgesinin revize edilmesi durumunda, toplam 89 uçak alınmasına ilişkin söz konusu yatırımdan elde edilecek kazanca 31.12.2010 tarihinden önce başlanmış olan yatırımlar için geçerli indirim ve yatırıma katkı oranlarının uygulanması mümkün bulunmaktadır.

Ancak, yatırımların öngörülen süre içinde tamamlanamaması veya asgarî yatırım tutarlarına uyulmaması gibi yatırıma ilişkin şartların ihlali halinde, teşvik belgelerinin iptal edilerek veya kısmî olarak müeyyide uygulanarak, sağlanmış olan destek unsurlarının ilgili mevzuat çerçevesinde geri alınması gerekir.

(17.03.2011 tarih ve B.07.1.GİB.4.99.16.02-KV-32/A-18 sayılı özelge)

Özelgelerin tam metnine www.gelirler.gov.tr internet adresinin mevzuat bölümünden ulaşılabilmektedir. pwc

---------------------------------------------------------------------------------------------------

Yukarıda yer verilen açıklamalar, konuya ilişkin genel bilgiler içermektedir. Özdoğrular smmm ltd. şti./ www.ozdogrular.com, işbu dokümanın içeriğinden kaynaklanan veya içeriğine ilişkin olarak ortaya çıkan sonuçlardan dolayı herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz.