Ankastre ürünlerle birlikte veya mobilyalı olarak yapılan konut satışlarında, tapu harcının hangi tutar üzerinden hesaplanacağı konusunda, tereddütlerle karşılaşılmaktadır. Yaptığımız incelemeler sonucunda, Maliye Bakanlığı’nca bu konuda verilmiş bir özelgeye veya yazılı bir görüşe rastlanılmamıştır.

Ankastre ürünlerle birlikte veya mobilyalı olarak yapılan konut satışlarında vergi uygulaması ile ilgili olarak sadece KDV yönünden bir düzenleme yapılmıştır. Maliye Bakanlığı daha önce özelgelerle bildirdiği görüşünü 119 Seri No.lu KDV Genel Tebliği’nde(3) tekrarlamış, bu şekilde bu konuda Tebliğ düzeyinde bir düzenleme yapmıştır.  Söz konusu Tebliğ’in (3.1) bölümünde yer alan açıklama aynen aşağıdaki gibidir.

“Örnek-1: Ankastre ürünlerle birlikte veya mobilyalı olarak satılan 150 m²’nin altındaki bir konut tesliminden kaynaklanan iade talebinde; buzdolabı, fırın, davlumbaz, bulaşık makinesi, mobilya, vestiyer, televizyon ve benzeri eşyalar, konut sahibi kişilerce sökülüp taşınarak tekrar kurulup kullanılabilecek (eklenti) mahiyette olup, bunların teslimi konut tesliminden bağımsız bir teslim olarak değerlendirilecektir.

Dolayısıyla söz konusu eşyaların teslimi için bu eşyaların tabi olduğu KDV oranı uygulanacak ve konut ile birlikte teslim edilen söz konusu eşyaların temininde yüklenilen KDV, genel esaslara göre indirim konusu yapılacak, ancak iade hesabına dâhil edilemeyecektir.”  www.ozdogrular.com

Yukarıda yer alan açıklamalardan da fark edileceği üzere Maliye Bakanlığı; ankastre ürünlerle birlikte veya mobilyalı olarak yapılan konut satışlarında buzdolabı, fırın, davlumbaz, bulaşık makinesi, mobilya, vestiyer, televizyon ve benzeri eşyaların, konut sahibi kişilerce sökülüp taşınarak tekrar kurulup kullanılabilecek (eklenti) mahiyette olması nedeniyle bunların tesliminin konut tesliminden bağımsız bir teslim olarak değerlendirilmesi gerektiği, dolayısıyla bu satışlarda,

         - Ankastre ürünler/mobilya teslimi ve

         - Konut teslimi

olmak üzere iki ayrı teslim/satış bulunduğu, bu satışlar üzerinden anılan malların tabi oldukları oranlarda KDV hesaplanması, ayrı ayrı fatura düzenlenmesi veya tek bir fatura düzenleniyorsa bu teslimlerin fatura üzerinde ayrı ayrı gösterilmesi gerektiği görüşündedir.

Kişisel görüşümüze göre, vergi kanunları arasında paralel bir uygulama yapılması ve aynı işleme her vergi yönünden farklı yorumlar yapılmaması,  vergi sistemimizin bütünlüğü ve kişilerin vergi güvenliği bakımından son derece önemlidir. Maliye Bakanlığı’nın ankastre ürünlerle birlikte veya mobilyalı olarak yapılan konut satışlarında KDV yönünden yaptığı düzenlemenin tapu harcı uygulaması bakımından da esas alınması gerektiği görüşündeyiz. Çünkü, adı geçen Bakanlık bu tür satışlarda konut teslimi ve içindeki ankastre ürünler/mobilya teslimleri olmak üzere iki satış olduğu ve bu satışların ayrı ayrı vergilendirilmesi gerektiği görüşünde olup, çok uzunca bir süredir uygulamayı bu doğrultuda yönlendirmektedir. Anılan konuda KDV yönünden bu şekilde bir uygulama yapılırken, tapu harcı yönünden matrah olarak konut bedeli ile ankastre ürünler/mobilya bedelleri toplamının esas alınması mümkün değildir. Yukarıda da ifade edildiği üzere, tapu harcının taşınmazın emlak vergisi değerinden az olmamak üzere beyan edilen devir ve iktisap bedeli üzerinden (taşınmaz satışının KDV’ye tabi olduğu durumlarda KDV hariç bedel üzerinden) hesaplanması gerekmektedir.

Söz konusu satışlarda Maliye Bakanlığı düzenlemesine göre konut ile içindeki ankastre ürün/mobilya satışları için ayrı ayrı fatura düzenlenmesi gerektiğinden veya tek bir fatura düzenlenmesi halinde söz konusu satışlar fatura üzerinde konut ve ankastre ürün/mobilya olarak ayrı ayrı gösterileceğinden, tapu harcı matrahı olarak sadece konutun KDV hariç bedelinin esas alınması ve harcın bu tutar üzerinden hesaplanması gerekmektedir. Ayrı fatura edilen veya aynı faturada ayrıca gösterilerek fiyatlandırılan ankastre ürünler/mobilyalar üzerinden tapu harcı hesaplanması ise kanunen mümkün bulunmamaktadır. www.ozdogrular.com

Sonuç olarak, Yukarıda yapılan açıklamalardan da fark edileceği üzere, Maliye Bakanlığı görüşüne göre; ankastre ürünlerle birlikte veya mobilyalı olarak yapılan konut satışlarında, konut ile içindeki ankastre ürün/mobilya satışları için ayrı ayrı fatura düzenlenmesi gerektiğinden veya tek bir fatura düzenlenmesi halinde söz konusu satışlar fatura üzerinde konut ve ankastre ürün/mobilya olarak ayrı ayrı gösterileceğinden, tapu harcı matrahı olarak sadece konutun KDV hariç bedelinin esas alınması ve harcın bu tutar üzerinden hesaplanması gerekmektedir. Ayrı fatura edilen veya aynı faturada ayrıca gösterilerek fiyatlandırılan ankastre ürünler/mobilyalar üzerinden ise tapu harcı hesaplanması söz konusu olmayacaktır. Zuhal KIZILOT*

Yaklaşım / Mayıs 2013 / Sayı: 245

Yukarıda yer verilen açıklamalar, konuya ilişkin genel bilgiler içermektedir. Özdoğrular smmm ltd. şti./ www.ozdogrular.com, işbu dokümanın içeriğinden kaynaklanan veya içeriğine ilişkin olarak ortaya çıkan sonuçlardan dolayı herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz.