6322 sayılı Kanun’un 37. maddesiyle 01.01.2013 tarihinden geçerli olmak üzere Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 11. maddesinin birinci fıkrasına eklenen (i) bendine göre; kredi kuruluşları, finansal kuruluşlar, finansal kiralama, faktoring ve finansman şirketleri dışında, kullanılan yabancı kaynakları öz kaynaklarını aşan işletmelerde, aşan kısma münhasır olmak üzere, yatırımın maliyetine eklenenler hariç, işletmede kullanılan yabancı kaynaklara ilişkin faiz, komisyon, vade farkı, kâr payı, kur farkı ve benzeri adlar altında yapılan gider ve maliyet unsurları toplamının %10’unu aşmamak üzere Bakanlar Kurulu’nca kararlaştırılan kısmı kurum kazancının tespitinde indirim konusu yapılamayacaktır. Uygulama ile erişilmek istenen amaç, işletmelerin finansman ihtiyaçlarını karşılama hususunda yaptıkları seçimlerde öz kaynak unsurunu tercih etmelerini sağlamak ve işletmeleri bu yönde teşvik etmektir. Bu nedenle finansman ihtiyaçlarını karşılama hususunda kendi iç dinamiklerini kullanmayıp, yabancı kaynak kullanma eğilimi içinde olan işletmeler, kullandığı yabancı kaynakları öz kaynaklarını aştığı noktadan itibaren, aşan kısma münhasır olmak üzere, yatırımın maliyetine eklenenler hariç, işletmede kullanılan yabancı kaynaklara ilişkin faiz, komisyon, vade farkı, kâr payı, kur farkı ve benzeri adlar altında yapılan gider ve maliyet unsurları toplamının %10’unu aşmamak üzere Bakanlar Kurulunca kararlaştırılan kısmını gider olarak indiremeyeceklerdir.

Ör: Bir limited şirketin 2013 yılında kullandığı yabancı kaynakları 20 milyon lira, öz kaynakları 15 milyon liradır. Yabancı kaynakların 16 milyon lirası yıllık %9 faiz içeren kısa vadeli krediden, 4 milyon lirası ise yıllık %7 faiz içeren uzun vadeli yatırım kredisinden oluşmaktadır. Bu durumda; şirketin ilgili yıl için kısa vadeli krediler için 1.440.000 lira, uzun vadeli kredi için 280.000 lira olmak üzere toplam 1.720.000 lira faiz ödemesi gerekmektedir. Bakanlar Kurulu’nun indirim oranını %10 belirlediğini varsaydığımızda, şirketin söz konusu yıldaki finansman gideri kısıtlamasına ilişkin hesaplamaları aşağıdaki gibi olacaktır.

Yabancı Kaynaklar                       : 20.000.000 TL

Öz Kaynaklar                              : 15.000.000 TL

Kalan Tutar                                :   5.000.000 TL

Görüldüğü üzere; şirketin yabancı kaynaklarının öz kaynaklarını aşan kısmı 5 milyon lira olduğundan, gider kısıtlaması bu kısma münhasır olacaktır. Bu nedenle; kapsam dâhilindeki 16 milyon liralık kısa vadeli kredi tutarının sadece 5 milyon liralık kısmı, gider kısıtlaması ile ilgili hesaplamalarda dikkate alınacaktır. Şirketin uzun vadeli kredi için ödediği faiz tutarı ise yatırım maliyetine ekleneceğinden, bu kredi tutarı kapsam dışında kalmaktadır. Buna göre; şirketin gider kısıtlaması uygulaması nedeniyle 2013 yılı için hesaplayacağı kanunen kabul edilmeyen gider tutarı, toplam kısa vadeli kredinin 5 milyon liralık kısmı için hesaplanan 450.000 liralık faiz tutarının %10’u olan 45.000 lira olacaktır. Bu durumda, şirket ilgili yıl için 9.000 lira daha fazla kurumlar vergisi ödeyecektir. Bülent Sezgin E-Yaklaşım / Kasım 2013 / Sayı: 251

--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Yukarıda yer verilen açıklamalar, konuya ilişkin genel bilgiler içermektedir. Özdoğrular smmm ltd. şti./ www.ozdogrular.com, işbu dokümanın içeriğinden kaynaklanan veya içeriğine ilişkin olarak ortaya çıkan sonuçlardan dolayı herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz.