Daha önceki yazılarımızda da belirttiğimiz üzere, “Türkiye Cumhuriyeti ile Almanya Federal Cumhuriyeti Arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi ve Vergi Kaçakçılığını Önleme Anlaşması” 1 Ağustos 2012 tarihinde yürürlüğe girmiş bulunmaktadır. Söz konusu Anlaşma’nın yürürlük maddesi uyarınca Anlaşma hükümleri 01.01.2011 tarihinden sonraki vergilendirme dönemleri için uygulanacaktır. Bu nedenle, Anlaşma’nın yürürlüğe girdiği tarihi ile geçerlilik tarihi arasında 19 ay geçmiş ve bu dönemde her iki ülkede de iç mevzuat hükümlerine göre vergileme yapılmış bulunmaktadır.

Dolayısıyla, Anlaşma hükümlerine göre kaynakta vergilendirilmemesi veya düşük vergilendirilmesi gerekirken; iç mevzuata göre vergilendirilen gelirlerin iadesinin yapılması söz konusu olmaktadır. 

İadeyi üç başlıkta tekrar hatırlatmakta fayda var. Bunlar; 

1. Kâr Payı
2.  Gayri Maddi Hak Bedelleri,
3.  Serbest Meslek Kazançları

İç mevzuatımız uyarınca Alman mukimlerinin Türkiye’den elde ettiği kâr payları % 15, gayri maddi hak bedelleri (royaltiler) % 20, serbest meslek kazançları da yine % 20 oranında vergilendirilmektedir. Oysa ki Türkiye-Almanya Anlaşması geriye yönelik yürürlüğe girmiş ve anlaşmasız geçen 19 aylık süre de yeni anlaşma ile kapsama dâhil edilmiştir. Bu ise 1 Ocak 2011 – 31 Temmuz 2012 tarihleri arasında iç mevzuat uyarınca Türkiye’de kesinti suretiyle ödenen vergilerin bir kısmının iade alınabileceği anlamına gelmektedir. Anlaşma uyarınca kâr payları %5, gayri maddi hak bedelleri %10 ile sınırlandırılmakta yine Türkiye’ye gelinmeksizin veya 183 günden az Türkiye’de hizmet ifa edilmesi durumunda elde edilen serbest meslek kazançlarının Türkiye’de vergiye tabi olmaması anlamına gelmekte ve bu dönemlerde ödenen fazla vergiler var ise Anlaşma hükümleri uyarınca iadesinin yapılması gerekmektedir.

İade işlemi kâr payı ve gayri maddi hak bedelleri üzerinden kesilen vergiler yönünden oldukça basit olmasına rağmen serbest meslek kazançları üzerinden Türkiye’de kesilen vergilerin iade işlemi biraz daha karmaşık olabilir. Burada iade talep eden Alman mukimin Türkiye’ye gelinmediğinin, Türkiye’ye gelindiyse de 12 aylık bir sürede toplam 6 aylık sürelerin geçilmediğinin ispatlanması; bir başka değişle serbest meslek kazançları bakımından Türkiye’de bir işyerinin oluşmadığının kanıtlanması gerekmektedir. Yine muhakkak surette anlaşmadan yararlanmak için Alman yetkili otoritesi tarafından imzalı mukimlik belgelerinin ibraz edilmesi gerekmektedir. 

Son olarak Türkiye – Almanya ÇVÖ Anlaşması uyarınca kaynakta kesilen vergilerin iadesi için verginin kaynakta kesildiği yılı takip eden dördüncü yılın sonuna kadar yapılması gerekmektedir. Bir diğer anlatımla; örneğin 2011 yılında Türkiye’de kaynakta kesilen vergiler için 2015 yılı sonuna kadar başvuru yapılması gerekmektedir. Aksi halde iade talep edilemeyecektir. Timur Çakmak

http://kpmgvergi.com/Blog/Pages/FullBlog.aspx?article=244

--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Yukarıda yer verilen açıklamalar, konuya ilişkin genel bilgiler içermektedir. Özdoğrular smmm ltd. şti. / www.ozdogrular.com, işbu dokümanın içeriğinden kaynaklanan veya içeriğine ilişkin olarak ortaya çıkan sonuçlardan dolayı herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz.