Orman ve Su İşleri Bakanlığı tarafından ihale edilen KKTC’de baraj yapım işi her ne kadar yıllara yaygın inşaat işi mahiyetinde olsa da yurt dışında yapıldığından, Gelir Vergisi Kanunu’nun 42. maddesi kapsamında değerlendirilmeyecek olup, Bakanlık tarafından ihaleyi alan şirkete yapılacak hakediş ödemeleri üzerinden tevkifat yapılmaması gerektiği hk.   

Yazınızda, “Türkiye Cumhuriyeti ile Kuzey Kıbrıs Türk Cumhuriyeti Arasında Kuzey Kıbrıs Türk Cumhuriyetinin Su İhtiyacının Karşılanmasına İlişkin Hükümetler Arası Çerçeve Anlaşması” uyarınca Türkiye’de Anamur (Dragon) Çayı üzerinde Alaköprü Barajı ile karada ve denizde inşa edilecek boru hattı ve Kuzey Kıbrıs Türk Cumhuriyetinde Geçitköy Barajı inşası için ihale yapılacağı belirtilerek, Geçitköy Barajı inşaatı işinden gelir veya kurumlar vergisi stopajı yapılıp yapılmayacağı sorulmaktadır.

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 3. maddesinde, “Kanunun 1. maddesinde sayılı kurumlardan kanuni veya iş merkezi Türkiye’de bulunanlar, gerek Türkiye içinde gerekse Türkiye dışında elde ettikleri kazançların tamamı üzerinden vergilendirilirler.” hükmü yer almaktadır.

Aynı Kanun’un “İstisnalar” başlıklı 5. maddesinin birinci fıkrasının (h) bendinde, yurtdışında yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanarak Türkiye’de genel sonuç hesaplarına intikal ettirilen kazançların kurumlar vergisinden müstesna olduğu hükme bağlanmıştır.

Öte yandan, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun uygulanmasına ilişkin açıklamaların yer aldığı 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nin “Yurt dışında yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanan kazançlarda istisna” başlıklı 5.9. bölümünde de,

“Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 5. maddesinin birinci fıkrasının (h) bendi ile yurt dışında yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanarak Türkiye’de genel sonuç hesaplarına aktarılan kazançlar, herhangi bir koşula bağlanmaksızın kurumlar vergisinden istisna edilmiştir.

…

Benzer şekilde, anılan fıkranın (h) bendi ile de yurt dışında bulunan işyerleri veya daimi temsilcileri aracılığıyla yapılan ve yurt dışında vergilendirilen inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanan kazançların (vergi yükü oranına bakılmaksızın), ayrıca yurt içinde de vergilendirilmesinin önüne geçilmesi amacıyla bu kazançlar kurumlar vergisinden istisna edilmiştir.”

açıklamaları yer almıştır.

Bu açıklamalara göre, Kuzey Kıbrıs Türk Cumhuriyetinde inşa edilecek olan Geçitköy Barajı yapım inşaatı işinden elde edilerek Türkiye’de genel sonuç hesaplarına eklenen kazançların, anılan Kanunun 5. maddesinin birinci fıkrasının (h) bendi uyarınca yurtdışında yapılan inşaat ve onarım işi olarak kurumlar vergisinden istisna olacaktır.

Diğer taraftan, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 42. maddesinde birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat ve onarma işlerine yer verilmiş, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 15. maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde de, Gelir Vergisi Kanununda belirtilen esaslara göre birden fazla takvim yılına yaygın inşaat ve onarım işleri ile uğraşan kurumlara bu işleri ile ilgili olarak yapılan hakediş ödemeleri üzerinden tevkifat yapılacağı hükme bağlanmış olup, sözkonusu tevkifat oranı 2009/14594 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile 03.07.2009 tarihinden itibaren % 3 olarak belirlenmiştir.

Bu hükümlere göre Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 15. maddesine dayanılarak yapılan vergi kesintisi, Türkiye’de Gelir Vergisi Kanunu’nun 42. maddesi kapsamında yapılan ve birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat ve onarma işlerine ilişkin hüküm ifade etmekte olup, yurt dışında yapılan ve birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat ve onarma işlerinin bu kapsamda değerlendirilmesi mümkün değildir.

Dolayısıyla, Kuzey Kıbrıs Türk Cumhuriyetinde inşa edilecek olan Geçitköy Barajı yapım işi her ne kadar yıllara sirayet eden mahiyette olsa da yurt dışında yapıldığından Gelir Vergisi Kanunu’nun 42. maddesi kapsamında değerlendirilmeyecek olup, Bakanlığınız tarafından ihaleyi alan şirkete yapılacak hakediş ödemeleri üzerinden tevkifat yapılmaması gerekir.

 --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Yukarıda yer verilen açıklamalar, konuya ilişkin genel bilgiler içermektedir. Özdoğrular smmm ltd. şti. / www.ozdogrular.com, işbu dokümanın içeriğinden kaynaklanan veya içeriğine ilişkin olarak ortaya çıkan sonuçlardan dolayı herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz.