Madeni yağ müstahzarlarının tesliminde alıcılar tarafından ÖTV tevkifatı yapılması hakkında 34 seri no.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliği

19 Nisan 2014 tarihli 28977 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 34 seri no.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliği ile ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelinde yer alan 38.11 tarife pozisyonundaki malları satın alan sanayi sicil belgesini haiz KDV mükellefi imalatçıların, bu mallara ait ÖTV’yi sorumlu sıfatıyla beyan edip ödemeleri öngörülmüştür.

Tevkifat kapsamına sadece yukarıda sayılan 38.11 tarife pozisyonundaki mallar girmekte olup, ÖTV kapsamına giren diğer mallar için tevkifat uygulanması söz konusu değildir.

Tevkifat uygulaması aşağıdaki şekilde yürütülecektir.

1. Tevkifat Uygulanacak Mallar

4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelinde yer alan 38.11 tarife pozisyonundaki vuruntuyu önleyici müstahzarlar, oksidasyonu durdurucu maddeler, peptizan katkılar, akışkanlığı düzenleyici maddeler, aşınmayı önleyici katkılar ve mineral yağlar (benzin dahil) veya mineral yağlar gibi aynı amaçla kullanılan diğer sıvı yağlar için diğer müstahzar katkıları.

2. Tevkifat Uygulayacak Vergi sorumluları

38.11 tarife pozisyonundaki malları ithal veya imal eden ÖTV mükelleflerinden bu malları satın alan;

- Sanayi sicil belgesini haiz,

- KDV mükellefiyeti bulunan,

imalatçılar ÖTV tevkifatı yapmakla sorumludur.

Bu mallar için ÖTV tevkifatı isteğe bağlı değil, zorunlu bir uygulamadır. Vergi sorumlularının ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı liste kapsamındaki mal teslimleri nedeniyle ÖTV mükellefiyetinin bulunması veya bulunmaması, ithalatçı veya imalatçılardan 38.11 tarife pozisyonundaki malları alımında ÖTV tevfikatı uygulanmasına engel değildir.

Ancak 4/12/2013 tarihli ve 5015 sayılı Petrol Piyasası Kanununda tanımlanan rafinericilerden satın alınan 38.11 tarife pozisyonundaki malların alımında ÖTV tevfikatı uygulanmayacaktır.

3. Tevkifat Uygulanacak ÖTV Tutarı

Tevkifat, 38.11 tarife pozisyonundaki mallar için uygulanmakta olan ÖTV tutarının tamamı (%100’ü) olup, bugün için bu tutar 2,2985 TL/kg.’dır.

4. Tevkifat Uygulamasının Başlangıcı

34 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinde öngörülen tevkifat uygulamasının yürürlüğe gireceği tarih hakkında özel bir belirleme yapılmadığından, 38.11 tarife pozisyonundaki malların ithalatçıları veya imalatçıları tarafından Tebliğin Resmi Gazetede yayımlandığı 19 Nisan 2014 tarihinden itibaren tesliminde tevkifat uygulanmaya başlanacaktır.

5. ÖTV Mükellefi Satıcıların Beyanı

38.11 tarife pozisyonundaki malların ithalatçısı veya imalatçısı olan ÖTV mükellefleri, söz konusu malların teslimini yaptığı vergilendirme döneminde vereceği (1) numaralı ÖTV beyannamesinin “Tecil ve Tevkifat” bölümünün “Tevkifat” kısmındaki bilgiler itibariyle beyanda bulunacaktır. Bu beyannamenin “Ekler” bölümünde yer alan “Tevkifata Tabi Mal Teslimleri” kısmı da doldurulacaktır.

Tevkifat uygulaması kapsamında teslim edilen malların ithal edilmiş olması halinde, gümrük idaresince alınan teminatın çözümü işlemleri, bu teslimlerle ilgili tevkif edilen ÖTV’nin beyan edilerek ödendiğine dair alıcı imalatçının bağlı olduğu vergi dairesinden teyit alınması üzerine 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin (16.3.5.2./d) bölümünde yapılan açıklamalar çerçevesinde yerine getirilecektir.

6. Alıcılar Tarafından Tevkifata Tabi Tutulan ÖTV’nin Beyanı ve Ödenmesi

38.11 tarife pozisyonundaki mallar üzerinden hesaplanan ÖTV'nin tamamı, vergi sorumlusu tayin edilen sanayi sicil belgeli KDV mükellefi alıcılar tarafından, alımın yapıldığı vergilendirme dönemine ilişkin olarak düzenlenecek (6) numaralı ÖTV beyannamesi ile KDV yönünden bağlı olunan vergi dairesine elektronik ortamda beyan edilerek ödenecektir.

Vergi sorumlularının ÖTV mükellefiyetinin bulunması bulunmaması, 38.11 tarife pozisyonundaki malları alımında (6) numaralı ÖTV beyannamesi vererek sorumlu sıfatıyla vergi beyan edip ödemesine engel değildir.

Alıcılar tarafından (6) numaralı ÖTV beyannamesi, sadece tevkifata tabi alımların olduğu 15 günlük vergilendirme dönemini takip eden 10. gün itibariyle verilecektir. Söz konusu uygulama kapsamındaki teslimlere ait fatura veya benzeri belgeler, izleyen ÖTV vergilendirme dönemi içinde düzenlenmiş olsa dahi, sorumlu sıfatıyla beyan, teslimin gerçekleştiği vergilendirme döneminin beyan süresi içerisinde yapılacaktır.

Örnek: Sanayi sicil belgesini haiz imalatçı (A), ÖTV mükellefi (B)’den 14/5/2014 tarihinde ÖTV tutarı 2,2985 TL/Kg. olan 38.11 tarife pozisyon numarasındaki 1.000 Kg. müstahzar katkı isimli malı vergi hariç 3.000 TL karşılığında satın almıştır. ÖTV mükellefi (B) tarafından bu teslime ilişkin fatura 17/5/2014 tarihinde düzenlenmiştir. Ancak teslim 14/5/2014 tarihinde gerçekleştiğinden, fatura düzenleme tarihine bakılmaksızın tevkif edilen 2.298,50 TL tutarındaki ÖTV, imalatçı (A) tarafından 16-25/5/2014 tarihleri arasında (6) numaralı ÖTV beyannamesi ile beyan edilerek aynı süre içinde ödenecektir.

7. Alıcılar Tarafından Tevkifata Tabi Tutulan ÖTV’nin İndirimi

Tevkifata ilişkin (6) numaralı ÖTV beyannamesinde, beyan edilen ÖTV’den herhangi bir surette indirim yapılması mümkün bulunmamaktadır.

Satın alınan 38.11 tarife pozisyonundaki malların alıcı tarafından ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listede yer alan başka bir malın imalinde kullanılması halinde, alıcı tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenen ÖTV tutarının, yalnızca üretilen malın tesliminin yapıldığı vergilendirme döneminde, bu teslime ilişkin beyanı içeren (1) numaralı ÖTV beyannamesinde indirim konusu yapılabilecektir.

Bu amaçla, tevkif edilerek ödenen ÖTV tutarı, (1) numaralı ÖTV beyannamesinin “İstisnalar ve İndirimler” bölümünün “İndirimler (Aynı Listedeki Malın İmalatta Kullanılması)” kısmında beyan edilmek suretiyle indirilebilecektir. İndirim konusu yapılabilecek azami ÖTV tutarı, tevkifat uygulaması kapsamında satın alınan malların girdi olarak kullanılması suretiyle üretilen malın teslimine ilişkin hesaplanan ÖTV tutarını geçemeyecektir.

İndirim konusu yapılamayan tutar, alıcı imalatçı açısından gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınacaktır.

Tevkifata tabi tutulan ancak beyan edilmeyen veya beyan edilmesine rağmen ödenmeyen ÖTV indirim konusu yapılamayacaktır. Ayrıca tevkifat uygulaması kapsamında olmayan mallar için alıcı imalatçılar tarafından tevkifat uygulanmak suretiyle beyan edilerek ödenen ÖTV’nin de indirim konusu yapılmayacağı tabiidir.

Örnek: ÖTV mükellefi (B), sanayi sicil belgesini haiz imalatçı (A)'ya 28/4/2014 tarihinde ÖTV tutarı 2,2985 TL/Kg. olan 38.11 tarife pozisyon numarasındaki 1.000 Kg. müstahzar katkı isimli malı vergi hariç 3.000 TL karşılığında teslim etmiş ve bu teslime ilişkin faturayı 4/5/2014 tarihinde düzenlemiştir. İmalatçı (A), ÖTV’sini tevkif ederek ödediği bu mal ile ithal ettiği baz yağı kullanmak suretiyle yine aynı listede yer alan ÖTV tutarı 1,3007 TL/Kg. olan 2.000 Kg. madeni yağ üretmiş ve ürettiği bu malın tamamını 17/5/2014 tarihinde satmıştır. İmalatçı (A) tarafından 38.11 tarife pozisyon numaralı müstahzar katkı isimli mala ilişkin tevkif edilerek 1-10/5/2014 tarihleri arasında (6) numaralı ÖTV beyannamesi ile beyan edilerek aynı süre içinde ödenmiş olan ÖTV’nin, bu malın girdi olarak kullanılması suretiyle üretilen malın teslimine ilişkin yine imalatçı (A) tarafından 1-10/6/2014 tarihleri arasında verilmesi gereken (1) numaralı ÖTV beyannamesinde indirim konusu yapılması mümkün olabilecektir.

Bu durumda imalatçı (A) tarafından verilecek olan:

- 2014/Nisan II. vergilendirme dönemine ait (6) numaralı ÖTV beyannamesinde;

Tevkif edilen ÖTV tutarı = 1.000 x 2,2985 = 2.298,50 TL,

- 2014/Mayıs II. vergilendirme dönemine ait (1) numaralı ÖTV beyannamesinde;

Hesaplanan ÖTV tutarı = 2.000 x 1,3007 = 2.601,40 TL,

İndirilecek ÖTV = 1.000 x 2,2985 = 2.298,50 TL,

Ödenecek ÖTV = 2.601,40 – 2.298,50 = 302,90 TL

olarak hesaplanacaktır.

ÖTV mükellefi satıcı (B) tarafından bu teslime ilişkin faturanın süresinden sonra (örneğin 15/5/2014 tarihinde) düzenlenmiş olması, vergi sorumlusu sıfatıyla tevkif edilen verginin 1-10/5/2014 tarihleri arasında beyan edilerek aynı süre içerisinde ödenmesine engel değildir.

8. Belge Düzeni

Tevkifata tabi teslimler dolayısıyla satıcı ÖTV mükellefleri tarafından düzenlenecek belgelerde; “Teslim Miktarı, Teslim Bedeli, Hesaplanan ÖTV, Alıcı İmalatçı Tarafından Tevkif Edilecek ÖTV, KDV Matrahı, Hesaplanan KDV, Tevkifat Dâhil Toplam Tutar ve Tevkifat Hariç Toplam Tutar” ayrıca gösterilecektir. Bu belgelere, tevkifat hariç toplam tutarın rakam ve yazı ile yazılması gerekmektedir.

Örnek: Satıcı ÖTV mükellefi tarafından tevkifat uygulaması kapsamında ÖTV ve KDV hariç 3.000 TL bedelle teslim edilen ÖTV tutarı 2,2985 TL/Kg. olan 1.000 Kg. 38.11 tarife pozisyon numarasındaki müstahzar katkı isimli malın faturası aşağıdaki bilgileri içerecek şekilde düzenlenecektir.

Satıcı ÖTV mükellefleri tarafından tevkifata tabi olan ve olmayan malların teslimlerine ilişkin fatura ve benzeri belgeler ayrı ayrı düzenlenebileceği gibi, tevkif edilen ÖTV’nin bu belgelerde ayrıca gösterilmesi koşuluyla tek bir belgenin düzenlenebilmesi de mümkündür. Bu belgeler, satıcı açısından teslimlere ilişkin ÖTV’ye tevkifat uygulandığını tevsik eden belge mahiyetini de taşımaktadır.

9. Düzeltme İşlemleri

ÖTV Kanununun 15/1. maddesine göre, tevkifata tabi işlemlerde değişiklik olması halinde, vergiye tabi işlemleri yapmış olan mükellefler tarafından bunlarla ilgili borçlanılan ya da ödenen ÖTV için değişikliğin mahiyetine uygun şekilde ve değişikliğin meydana geldiği dönem içinde düzeltme yapılabilecek, bu vergiden mahsup edilebilecek veya iade talebinde bulunulabilecektir.

Olayına göre düzeltme işlemleri aşağıdaki şekilde gerçekleşecektir.

a) Malların İade Edilmesi, İşlemin Gerçekleşmemesi veya İşlemden Vazgeçilmesi

Tevkifat uygulaması kapsamındaki teslimlerle ilgili olarak malların iadesi, işlemin gerçekleşmemesi veya işlemden vazgeçilmesi durumunda, mallar alıcı imalatçıya teslim edilmişse iade edilen malların ÖTV mükellefinin işletmesine girmesi ve bu işlemlerin defter kayıtları ve belgelerde gösterilmesi şartıyla düzeltme işlemi; bu durumun ortaya çıktığı döneme ait satıcının beyannamesinin “İstisnalar ve İndirimler” bölümünün “Diğer İndirimler” kısmında yer alan “Tevkifata Tabi Teslimlerden İadeler” açıklaması seçilmek ve buna ilişkin “İndirilecek ÖTV Tutarı” sıfır (0) yazılmak suretiyle yapılacaktır. Ayrıca bu beyannamenin “Ekler” bölümünün “Tevkifata Tabi Teslimlerden İadeler” kısmının da doldurulması gerekmektedir.

Bu durumda, tevkifata tabi tutulan ÖTV alıcılar tarafından ödendiğinden, ödenen ÖTV’nin iadesi alıcılara yapılacaktır. Bu amaçla alıcılar internet vergi dairesi üzerinden KDV yönünden bağlı oldukları vergi dairelerine elektronik ortamda verecekleri dilekçeyle, ödedikleri ÖTV’nin, bu dönemdeki veya gelecek dönemlerdeki ÖTV veya diğer vergi borçlarına mahsuben veya nakden iadesi için talepte bulunabileceklerdir.

Vergi dairesince, bu dilekçe ekinde satıcının malın iadesine ilişkin düzeltmeyi yaptığını gösterir ilgili vergi dairesi yazısının ibraz edilmiş olması ve iadesi talep edilen verginin alıcı imalatçılar tarafından beyan edilip ödendiğinin tespit edilmesi üzerine iade talebi yerine getirilecektir. ÖTV'nin alıcı imalatçılar tarafından beyan edilmiş ancak ödenmemiş olması halinde, sorumlu sıfatıyla beyan edilen bu vergi sadece tahakkuktan terkin edilecek, alıcı imalatçıya iade söz konusu olmayacaktır.

Yapılacak iadelerde teminat, yeminli mali müşavir raporu ve vergi inceleme raporu aranmayacaktır.

b) Fazla veya Yersiz Tevkifat Uygulanması

Fazla veya yersiz tevkif edilip ödenen verginin bulunması halinde, gerek alıcıların gerekse satıcıların ÖTV beyanlarının düzeltilmesi gerekmektedir.

Fazla veya yersiz tevkif edilen vergi öncelikle tevkifatı yapan alıcı tarafından satıcıya iade edilecektir. Bu durumda alıcının, fazla veya yersiz tevkif ettiği ÖTV tutarını satıcıya iade ettiğini gösterir belge ve satıcının düzeltmeyi yaptığını gösterir vergi dairesi yazısı ile birlikte başvurması halinde, fazla veya yersiz tevkif edilen vergi alıcıya iade edilecektir.

Tevkifata tabi olmadığı halde tevkifat uygulanan durumlarda, satıcının düzeltmeyi yaptığını gösterir vergi dairesi yazısının ibrazı aranmayacaktır.

Tevkifata tabi olan ve alıcı tarafından tevkifat uygulanan durumlarda, hesaplanan ÖTV’nin satıcı tarafından da beyan edilip ödenmiş olması halinde, satıcının düzeltmeyi yapmasından sonra, varsa önceki beyanı üzerine ödenen ÖTV’nin, söz konusu işlemle sınırlı kısmı satıcıya iade edilecektir. Dolayısıyla bu durumda alıcı imalatçıya iade söz konusu olmayacaktır.

Yapılacak iadelerde teminat, yeminli mali müşavir raporu ve vergi inceleme raporu aranmayacaktır.

Fazla veya yersiz tevkifata tabi tutulan ÖTV’nin alıcı imalatçı tarafından beyan edilmiş ancak ödenmemiş olması halinde, sorumlu sıfatıyla beyan edilen bu vergi sadece tahakkuktan terkin edilecek, alıcı imalatçıya iade söz konusu olmayacaktır.

10. Tevkifat Uygulanmaması veya Tevkifata Tabi Tutulan Verginin Beyan Edilmemesi

ÖTV Kanununun 4/2. maddesi uyarınca, sorumlu tayin edilenler tarafından tevkifat uygulanmaması, tevkif edilen verginin beyan edilmemesi veya eksik beyan edilmesi halinde, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre alıcı adına ikmalen veya re’sen ÖTV tarh edilerek vergi ziyaı cezası kesilmesi ve gecikme faizi hesaplanması gerekmektedir.

Sorumlu sıfatıyla beyan edilmeyen tutarın (1) numaralı ÖTV beyannamesinde indirim konusu yapılmamış olması bu şekilde işlem tesis edilmesine engel değildir. Sorumlu sıfatıyla beyan edilmeyen veya eksik beyan edilen ÖTV tutarının, satıcı tarafından beyan edilmiş olması halinde sorumlu adına yapılacak tarhiyatta vergi aslı aranmayacaktır.

Sorumlu tarafından beyan edilip ödenmesi gerekirken ÖTV’nin satıcı tarafından beyan edilerek süresinden sonra ödenmiş olması halinde, normal vade tarihinden ödendiği tarihe kadar; söz konusu verginin ödenmemiş olması halinde ise normal vade tarihinden yapılacak tarhiyatın tahakkuk tarihine kadar gecikme faizi uygulanacaktır.

11. Müteselsil Sorumluluk

ÖTV mükellefi olan satıcılar, tevkifata tabi mal alımları nedeniyle ÖTV tevkifatı uygulayan alıcıların tevkifat tutarını ödememeleri halinde, tevkifat kapsamındaki teslimlere ilişkin ÖTV ile sınırlı olmak üzere hazineye intikal etmeyen vergiden dolayı 213 sayılı Vergi Usul Kanunu hükümleri uyarınca müteselsilen sorumludurlar. pwc

İlgili genel tebliğe aşağıdaki bağlantı yardımıyla ulaşabilirsiniz.

34 sıra no.lu ÖTV Genel Tebliği (19.04.2014 tarihli ve 28977 sayılı Resmi Gazetede yayınlanmıştır) 

--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Yukarıda yer verilen açıklamalar, konuya ilişkin genel bilgiler içermektedir. Özdoğrular smmm ltd. şti. / www.ozdogrular.com, işbu dokümanın içeriğinden kaynaklanan veya içeriğine ilişkin olarak ortaya çıkan sonuçlardan dolayı herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz.