Katma Değer Vergisi, harcamalar üzerinden alınan dolaylı bir tüketim vergisidir. Katma Değer Vergisi uygulamasında; üretimden tüketime kadar geçen tüm aşamalarda oluşturulan ilave değerler vergilendirilmekte olup, en sonunda ise nihai tüketici tarafından vergi ödenerek, vergi yükü nihai tüketicinin üzerinde kalır. KDV uygulamasında amaç; vergi yükünün işletmeler üzerinde değil, nihai tüketiciler üzerinde kalmasıdır. Bunun için KDV mevzuatında vergi indirim ve/veya iade müessesine yer verilmiştir. 

KDV mevzuatımızda iade hakkı doğuran işlemler nedeniyle yüklenilen (bünyeye giren) ve indirim yoluyla giderilemeyen vergilerin iadesine yönelik iade müessesi düzenlenmiştir. Bu yazımızda öncelikle 3065 sayılı Kanun’un 11/1-c ve geçici 17’nci maddeleri kapsamında ihraç kaydıyla mal alan ihracatçı kurumların KDV iade uygulamasına ilişkin esasları ele alacağız. 

İhraç Kaydıyla Mal Alan İhracatçı Tarafından Talep Edilecek KDV

3065 sayılı Kanun’un 11/1-c ve geçici 17’nci maddeleri kapsamında ihraç kaydıyla mal alan ihracatçı kurumların ödemediği KDV’yi iade olarak talep etmesi mümkün olmayıp, varsa genel giderler ve ATİK’ ler nedeniyle iade talep etmesi mümkündür. Bu durumda ihracatçı kurumların genel giderler ve ATİK nedeniyle yüklendiği KDV için iade talebinde bulunabileceği KDV tutarı, ihracat bedeline genel vergi oranı uygulanması sonucu hesaplanan tutar ile ihraç kayıtlı teslim bedeli üzerinden hesaplanan KDV arasındaki farkı aşamaz.

İhraç kaydıyla mal alan ihracatçı kurumların dolaylı girdiler (genel giderler ve ATİK’ ler) nedeniyle yüklendiği ve indirim müessesi yoluyla gideremediği vergilerin iade hesaplamasını birkaç örnekle özetleyelim: 

Örnek 1

Mükellef kurumun (ihracatçının) devreden KDV’si ile iadesi talep edebilecek KDV tutarının altında kalan bir yüklenim KDV söz konusu olduğu için yüklenilen KDV’nin tamamını iade olarak talep edebilir. 

Örnek 2​

Mükellef kurumun (ihracatçının) devreden KDV’ ile iadesi talep edebilecek KDV tutarının üstünde bir yüklenim KDV söz konusu olduğu için devreden KDV kadar tutarı iade olarak talep edebilir. 

Örnek 3

Mükellef kurumun (ihracatçının) devreden KDV’sinin altında ve iadesi talep edebilecek KDV tutarının üstünde bir yüklenim KDV söz konusu olduğu için iadesi talep edilebilecek KDV kadar tutarı iade olarak talep edebilir. 

Örnek 4

Sonuç

İhraç kaydıyla mal alan ihracatçı kurumlar dolaylı girdiler (genel giderler ve ATİK’ler) nedeniyle yüklendiği ve indirim müessesi yoluyla gideremediği vergileri iade olarak talep edebilirler. Bu durumda ihracatçının iade talebinde bulunabileceği KDV tutarı, ihracat bedeline genel vergi (%18) oranı uygulanması sonucu hesaplanan tutar ile ihraç kayıtlı teslim bedeli üzerinden hesaplanan KDV tutarı arasındaki farkı kadardır. Ayrıca bu tutarın devreden KDV tutarı ile karşılaştırılarak düşük olanın iade talep edilebileceği unutulmamalıdır. Hasan Demir/kpmg

--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Yukarıda yer verilen açıklamalar, konuya ilişkin genel bilgiler içermektedir. Özdoğrular smmm ltd. şti. / www.ozdogrular.com, işbu dokümanın içeriğinden kaynaklanan veya içeriğine ilişkin olarak ortaya çıkan sonuçlardan dolayı herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz.