1 Mayıs 2014 tarihinden itibaren yürürlükte olan Katma Değer Vergisi Uygulama Genel Tebliği ile iade hakkı doğuran işlemleri bulunup, iade hakkını indirim yoluyla kullanan veya ödenecek KDV pozisyonunda olan mükelleflere yönelik getirilen tevsik, beyan ve bildirim zorunluluğu bu sirkülerimizin konusunu oluşturmaktadır. Söz konusu yükümlülükler iki ana başlık altında toplanmaktadır: A) İade Hakkı Doğuran İşlemleri Bulunan Mükelleflerin Yüklendikleri Vergileri Nakden veya Mahsuben İade Olarak Talep Etmeyip İndirim Yoluyla (Devreden KDV Olarak) Giderme Tercihinde Bulunmaları Halinde Tevsik Zorunluluğu; Tebliğin IV-D.1 bölümünde İade hakkı doğuran işlemleri bulunan mükelleflerin bu işlemler dolayısıyla yüklendikleri vergileri nakden veya mahsuben iade olarak talep etmek yerine indirim yoluyla giderme (Devreden KDV olarak) tercihinde bulunmaları mümkün olduğu, tercihini bu yönde kullanan mükelleflerin "Yüklenilen KDV" veya "İadeye Konu Olan KDV" sütunlarına "0" (sıfır) yazmak suretiyle tercihlerini belirtecekleri açıklanmıştır. Diğer yandan, bu şekilde beyanda bulunan mükelleflerin, iade için istenenler hariç, iade hakkı doğuran işlemi tevsik eden belgeleri beyanname ekinde, internet ortamında veya dilekçe ekinde beyanname verme süresi içinde ibraz etmeleri gerektiği belirtilmiştir. Ayrıca, Tebliğin IV-A.7 bölümünde iade talebinde bulunulmaması halinde, indirilecek KDV listesi, yüklenilen KDV hesaplama tablosu ve yüklenilen KDV listesinin aksi yönde bir düzenleme bulunmaması kaydıyla vergi dairesine verilmeyeceği belirtilmiştir. Böylelikle öteden beri var olan uygulama değiştirilerek nakden veya mahsuben iade talep etmeyen mükelleflere de iade hakkı doğuran işlemlerini tevsik etme zorunluluğu getirilmiştir. Söz konusu uygulama indirimli orana tabi teslimleri olan mükellefler, tevkifata tabi teslimleri dolayısıyla iade hakkı kazanan mükellefler ile ödenecek KDV pozisyonunda bulunan (devreden KDV’si bulunmayan) mükellefleri kapsamamaktadır. Bu çerçevede, işlem türüne göre tevsiki zorunlu belge ve listelerin neler olduğu ile Tebliğdeki ilgili bölümü aşağıdaki bir numaralı tabloda yer almaktadır. Tablo 1 - İade Hakkının İndirim Yoluyla Kullanan Mükellefler | İade Hakkı Doğuran İşlem Madde No ve İşlemin Niteliği | KDV Genel Uygulama Tebliğin İlgili Bölümü | İbrazı Gereken Belge ve Listeler | | 11/1-a Mal İhracı | II.A.1.1.4 | Mal İhracatı Satış Faturaları Listesi, Gümrük Çıkış Beyannamesi Listesi | | 11/1-b Bavul ticareti | II.A.1.2.4 | Gümrükçe Onaylı Özel Faturaların Listesi | | 11/1-a Hizmet İhracı | II.A.2.3 | Hizmet Faturası veya Listesi | | 11/1-a Roaming | II.A.3.4 | Roaming Hizmet Faturaları veya Listesi, Yabancı ülkede roaming hizmetlerine ilişkin istisna uygulandığına ilişkin yazı | | 11/1-a Serbest bölgeye yapılan fason hizmetleri | II.A.4.4 | Serbest Bölgelerde Fason Hizmet Faturaları veya listesi, Fason hizmete konu malın serbest bölgeden yurtiçine, yurtiçinden serbest bölgeye gönderilmesine ilişkin gümrük beyannamesi veya gümrük beyannamesi yerine geçen belge aslı veya örneği | | 11/1-b Yolcu beraberi eşya | II.A.5.11 | Gümrükçe onaylı satış faturası veya fatura/çek aslı ya da onaylı örneği (iadenin yetki belgeli aracı firma tarafından yapılması halinde bu firmaların gönderdiği icmaller ile ödeme belgelerinin onaylı örnekleri) | | 11/1-c İhraç Kayıtlı Teslim ve Geçici 17 teslimleri | II.A.8.13, II.A.9.8 | Gümrük Çıkış Beyannamesi Listesi, İhraç kaydıyla teslim faturaları listesi | | 13/a Deniz, Hava ve Demiryolu Araçlarının Teslimi, Bakım, Onarım, Tadilatı, İmal ve İnşası | II.B.1.5.1, II.B.1.5.2, II.B.1.5.3 | Satış Faturaları Listesi, İstisna Belgesi | | 13/b Liman ve Hava Meydanlarında Yapılan Hizmetler | II.B.2.4 | Satış Faturaları Listesi | | 13/c Altın Gümüş ve Platin Arama, İşletme ve Zenginleştirme, Petrol arama, Boru Hattıyla Taşıma | II.B.3.4, II.B.4.4 | Satış Faturaları Listesi, İstisna Belgesi | | 13/d Teşvik Belgeli Yatırım Mallarının Teslimi | II.B.5.7 | Makine ve Teçhizat istisnası bildirim formu (EK: 9B), Alıcının istisna belgesinin onaylı Örneği, Yatırım teşvik belgesi ile eki global listenin onaylı örneği, Satış faturaları listesi | | 13/e Liman ve Hava Meydanlarına bağlantı sağlayan Demiryolu hatları ile Liman ve Hava Meydanlarının yenilenmesi ve inşası ve genişletilmesi | II.B.6.4 | Satış Faturaları Listesi, İstisna Belgesi | | 13/f Ulusal Güvenlik Kuruluşlarına yapılan teslim ve hizmetler ile bunların inşasına yönelik alınan mal ve hizmetler | II.B.7.5 | Satış fatura listesi, Ek11.A, Ek11.B, Ek11.C, Ek11.D | | 13/g Başbakanlık merkez teşkilatına araç teslimleri | II.B.8.3 | Satış Faturaları Listesi | | 13/ğ Tarım Ürünleri Senetlerinin Teslimi | II.B.9.2 | Ürün senetlerinin bir örneği ile bu işlemin İlk Teslim olduğunu ispatlayan Ticaret Borsası Yazısı, Satış Faturaları Listesi | | 14/1 Taşımacılık İstisnası | II.C.1.3 | Satış Faturaları Listesi, Yetki belgesi, Taşımanın türüne göre taşıt aracının sınır geçişini yaptığına dair Tebliğin 2.C.1.3. bölümünde sayılan belgelerden herhangi birinin onaylı örneği | | 14/3 Yurtdışına Çıkan Araçlara Motorin Teslimleri | II.C.2.3 | 11 Nolu ÖTV Tebliği Ekinde yer alan İstisna Belgesi Bildirim Formu, Satış Faturaları Listesi | | 15/1-a Diplomatik İstisna | II.Ç.1.3 | Dışişleri Bakanlığı'ndan Alınan İstisna Belgesi, Satış Faturaları Listesi, Gerekli ise Takrir Belgesi | | 15/1-b Uluslararası Kuruluşlara Yapılan Teslimler | II.Ç.2.5 | Satış Faturaları Listesi, Dışişleri Bakanlığından alınan İstisna Belgesi veya uluslararası kuruluşların resmi talep yazısı veya yetkili kuruluş İstisna Belgesi örneği, Gerekli ise Takrir Belgesi | | 17/4-s Engelli araç-gereçleri | II.E.1.3 | Satış Faturaları Listesi | | Geçici 26 BM, Nato, OECD' ye yapılacak teslimler | II.E.2.4 | Dışişleri Bakanlığı'ndan Alınan İstisna Belgesi, Satış Faturaları Listesi, Gerekli ise Takrir Belgesi | | Geç.29 3996 Sayılı Kanuna Göre Yap-İşlet-Devret veya 3359 Sayılı Kanun ile 652 Sayılı Kararnameye Göre Kiralama Karşılığı Yaptırılan Projeler | II.E.3.4 | Satış Faturaları Listesi, Vergi Dairesi Başkanlığından veya Defterdarlıktan alınan İstisna Belgesi, bu belge eki Mal ve Hizmet Alımlarına İlişkin Listenin Onaylı Örneği | | Geçici 30 Büyük ve stratejik yatırımlar | II.E.4.4 | Yatırım Teşvik Belgesinin ve ekli Listenin Onaylı Örneği, Yatırım teşvik belgesinde belirtilmemiş olması halinde, yatırımın stratejik yatırım kapsamında olduğunu tevsik eden belgenin onaylı örneği | | Geçici 16 İSMEP Projesi | II.E.5.4 | İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığınca İstanbul proje Koordinasyon Birimine Verilen İstisna Belgesi, Satış Faturaları Listesi | | Kısmi tevkifat uygulaması kapsamına alınan işlemler | - | Belgenin tarih ve numarası, Tevkifat uygulanan işlemin cinsi, tutarı, İşlemin tabi olduğu KDV oranı, toplam hesaplanan KDV tutarı, alıcı tarafından tevkif edilen KDV tutarı, Alıcının adı/soyadı-unvanı ve vergi kimlik numarası veya TC kimlik numarası | | Yukarda belirtilen belgelerin bazıları internet vergi dairesi üzerinden veya e-beyanname ekinde verilir. Söz konusu belgelerin vergi dairesine ayrıca kâğıt ortamında verilmesine gerek yoktur. (Tebliğin IV/ A-7 bölümü) | B) İade Hakkı Doğuran İşlemi Gerçekleştirip Ödenecek KDV Pozisyonunda Bulunan Mükellefler İçin Beyan, Bildirim veya Tevsik Zorunluluğu; Tebliğle bazı iade hakkı doğuran işlemlerin beyan, bildirim veya tevsiki her durumda (ödenecek KDV pozisyonunda olan mükellefler dahil) zorunlu hale getirilmiştir. İşlem türüne göre beyan, bildirim veya tevsik zorunluluğu bulunup bulunmadığı ile hangi belge ve listelerin bu kapsamda olduğu ve Tebliğdeki ilgili bölümü aşağıdaki iki numaralı tabloda yer almaktadır. Tablo 2 - Ödenecek KDV Pozisyonundaki Mükelleflere İlişkin Tablo | İade Hakkı Doğuran İşlem Madde No ve İşlemin Niteliği | KDV Genel Uygulama Tebliğin İlgili Bölümü | Beyan, Bildirim veya Tevsik Zorunluluğu | İbrazı Gereken Belge ve Listeler | | 11/1-a Mal İhracı | II.A.1.1.2 | Evet | Mal İhracatı Satış Faturaları Listesi, Gümrük Çıkış Beyannamesi Listesi | | 11/1-b Bavul ticareti | II.A.1.2.3 | Evet | Gümrükçe Onaylı Özel Faturaların Listesi | | 11/1-a Hizmet İhracı | II.A.2.2 | Evet | Hizmet Faturası veya Listesi | | 11/1-a Roaming | II.A.3.3 | Evet | Roaming Hizmet Faturaları veya Listesi, Yabancı ülkede roaming hizmetlerine ilişkin istisna uygulandığına ilişkin yazı | | 11/1-a Serbest bölgeye yapılan fason hizmetleri | II.A.4.3 | Evet | Serbest Bölgelerde Fason Hizmet Faturaları veya listesi, Fason hizmete konu malın serbest bölgeden yurtiçine, yurtiçinden serbest bölgeye gönderilmesine ilişkin gümrük beyannamesi veya gümrük beyannamesi yerine geçen belge aslı veya örneği | | 11/1-b Yolcu beraberi eşya | - | Hayır | | | 11/1-c İhraç Kayıtlı Teslim ve Geçici 17 teslimleri | II.A.8.5, II.A.9.5 | Evet | Gümrük Çıkış Beyannamesi Listesi, İhraç kaydıyla teslim faturaları listesi | | 13/a Deniz, Hava ve Demiryolu Araçlarının Teslimi, Bakım, Onarım, Tadilatı, İmal ve İnşası | - | Hayır | | | 13/b Liman ve Hava Meydanlarında Yapılan Hizmetler | - | Hayır | | | 13/c Altın Gümüş ve Platin Arama, İşletme ve Zenginleştirme, Petrol arama, Boru Hattıyla Taşıma | - | Hayır | | | 13/d Teşvik Belgeli Yatırım Mallarının Teslimi | II.B.5.4 | Evet | Makine ve Teçhizat istisnası bildirim formu (EK: 9B), Alıcının istisna belgesinin onaylı Örneği, Yatırım teşvik belgesi ile eki global listenin onaylı örneği, Satış faturaları listesi | | 13/e Liman ve Hava Meydanlarına bağlantı sağlayan Demiryolu hatları ile Liman ve Hava Meydanlarının yenilenmesi ve inşası ve genişletilmesi | - | Hayır | | | 13/f Ulusal Güvenlik Kuruluşlarına yapılan teslim ve hizmetler ile bunların inşasına yönelik alınan mal ve hizmetler | II.B.7.3, II.B.7.4 | Evet | Satış fatura listesi, Ek11.A, Ek11.B, Ek11.C, Ek11.D | | 13/g Başbakanlık merkez teşkilatına araç teslimleri | - | Hayır | | | 13/ğ Tarım Ürünleri Senetlerinin Teslimi | - | Hayır | | | 14/1 Taşımacılık İstisnası | - | Hayır | | | 14/3 Yurtdışına Çıkan Araçlara Motorin Teslimleri | - | Hayır | | | 15/1-a Diplomatik İstisna | - | Hayır | | | 15/1-b Uluslararası Kuruluşlara Yapılan Teslimler | - | Hayır | | | 17/4-s Engelli araç-gereçleri | - | Hayır | | | Geçici 26 BM, Nato, OECD' ye yapılacak teslimler | - | Hayır | | | Geç.29 3996 Sayılı Kanuna Göre Yap-İşlet-Devret veya 3359 Sayılı Kanun ile 652 Sayılı Kararnameye Göre Kiralama Karşılığı Yaptırılan Projeler | - | Hayır | | | Geçici 30 Büyük ve stratejik yatırımlar | - | Hayır | | | Geçici 16 İSMEP Projesi | - | Hayır | | | Kısmi tevkifat uygulaması kapsamına alınan işlemler | I.C.2.1.6.1. | Evet | Belgenin tarih ve numarası, Tevkifat uygulanan işlemin cinsi, tutarı, İşlemin tabi olduğu KDV oranı, toplam hesaplanan KDV tutarı, alıcı tarafından tevkif edilen KDV tutarı, Alıcının adı/soyadı-unvanı ve vergi kimlik numarası veya TC kimlik numarası | | Yukarda belirtilen belgelerin bazıları internet vergi dairesi üzerinden veya e-beyanname ekinde verilir. Söz konusu belgelerin vergi dairesine ayrıca kâğıt ortamında verilmesine gerek yoktur. (Tebliğin IV/ A-7 bölümü) | Kaynak; Vergi.net -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- Yukarıda yer verilen açıklamalar, konuya ilişkin genel bilgiler içermektedir. Özdoğrular smmm ltd. şti. / www.ozdogrular.com, işbu dokümanın içeriğinden kaynaklanan veya içeriğine ilişkin olarak ortaya çıkan sonuçlardan dolayı herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz. |
