Yıllardır uygulanan ve uygulaması oturmuş bulunan “Yatırım İndirimi” uygulamasına son verilmiş, bunun yerine “İndirimli Kurumlar Vergisi” uygulamasına geçilmiştir. Ancak, getirilen bu yeni uygulama, yatırım indirimi uygulamasına göre birçok açıdan farklılıklar içeriyor. Vergi İdaresi tarafından bu düzenlemenin uygulanma şekline ilişkin olarak, sınırlı sayıda verilmiş özelge dışında, tebliğ veya sirküler bazında mükellefleri aydınlatacak herhangi bir açıklama yapılmamıştır. Bu durum mükelleflerin yasalara uyumunu güçleştiriyor.

KVK’ nın “İndirimli Kurumlar Vergisi” başlıklı 32/A maddesine göre; finans ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar, iş ortaklıkları, taahhüt işleri, 16/7/1997 tarihli ve 4283 sayılı Kanun ile 8/6/1994 tarihli ve 3996 sayılı Kanun kapsamında yapılan yatırımlar ile rödovans sözleşmelerine bağlı olarak yapılan yatırımlar hariç olmak üzere; Ekonomi Bakanlığı tarafından teşvik belgesine bağlanan yatırımlardan elde edilen kazançlar, yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan hesap döneminden itibaren yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar indirimli oranlar üzerinden kurumlar vergisine tabi tutulur. 

Yatırıma katkı tutarı, indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle tahsilinden vazgeçilen vergi yoluyla yatırımların Devletçe karşılanacak tutarını; bu tutarın yapılan toplam yatırıma bölünmesi suretiyle bulunacak oran ise yatırıma katkı oranını ifade eder. 

Örneğin;

ABC A.Ş, 2009 yılında aldığı yatırım teşvik belgesine bağlı olarak Balıkesir ilinde maden işletmeciliğine ilişkin yatırımlarını 2013 yılında bitirmiş olup, kısmen faaliyete geçirmiştir. Yatırım teşvik belgesi kapsamında yapılan yatırım tutarı 50 milyon lira olarak gerçekleşmiştir. Teşvik belgesinde Vergi İndirim Oranı %60, Yatırıma Katkı Oranı ise %30 olarak belirtilmiştir.

Yatırım teşvik belgesi kapsamında tamamlanan tesisten yapılan satışlar ve bu satışlara ilişkin maliyetler ayrı hesaplarda izlenmektedir. İlgili teşvik belgesi kapsamında 2013 döneminde elde edilen kazanç 60 milyon lira olarak hesaplanmıştır. Şirketin diğer faaliyetlerinden elde edilen kazancı 10 milyon lira, toplam ticari kazancı ise 70 milyon liradır.

Yukarıdaki veriler çerçevesinde, “İndirimli Kurumlar Vergisi”nden faydalanacak tutarın hesaplanması aşağıdaki gibi olacaktır:

• ​ İndirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle Devletçe alınmasından vazgeçilen vergi yoluyla yatırıma sağlanan katkı tutarı (50.000.000  * % 30 =) 15.000.000- TL
• Yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar yatırımın işletilmesinden sağlanacak kazanca uygulanacak kurumlar vergisi oranı [% 20 – (% 20 * % 60) =] % 8
• Katkı tutarına ulaşıncaya kadar yıllar itibariyle indirimli kurumlar vergisi uygulanabilecek toplam kazanç tutarı [15.000.000  / (0,20 – 0,08) = ] 125.000.000.- TL 

Buna göre, mükellef kurum tarafından 2013 yılına ilişkin olarak verilmesi gereken kurumlar vergisi beyannamesi aşağıda detaylı olarak gösterilmiştir. 

İleriki yıllarda katkı tutarına ulaşıncaya kadar indirimli kurumlar vergisi uygulanabilecek geriye kalan toplam kazanç tutarı ise, [125.000.000  – 60.000.000 = ] 65.000.000.- TL olacaktır. Bülent Ak/KPMG

--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Yukarıda yer verilen açıklamalar, konuya ilişkin genel bilgiler içermektedir. Özdoğrular smmm ltd. şti. / www.ozdogrular.com, işbu dokümanın içeriğinden kaynaklanan veya içeriğine ilişkin olarak ortaya çıkan sonuçlardan dolayı herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz.