Akıllı telefon ve tablet bilgisayar kullanan kişi sayısının artmasıyla birlikte üretilen uygulamaların (aplikasyonların) çeşitliliği de her geçen gün artıyor.

Uygulamanın niteliği, uygulamanın satışa sunulduğu ortam, ücretli olup olmaması, indiren kişiye ilave menfaat sağlanıp sağlanmaması, uygulamayı satan şirketin ya da uygulamayı satın alan kişinin yurt içinde veya yurt dışında olması, yapılan işlemin vergi mevzuatı karşısındaki durumunu da değiştiriyor.

Ücretli uygulamalar

Google Play veya Apple Store gibi sanal mağazalar üzerinden indirilebilen uygulamaların bir kısmı ücretli, bir kısmı ücretsizdir.

Sanal mağazalar, uygulama sahipleri ile aralarındaki standart satış sözleşmeleri uyarınca, sanal satış mağazalarında bu uygulamaları nihai tüketicilere uygulama sahipleri adına satışa sunmaktadır. Uygulama fiyatı, uygulama sahipleri tarafından belirlenmektedir. Sanal mağaza şirketleri, uygulamanın mülkiyetini üzerine almamaktadır. Uygulama üzerindeki fikri mülkiyet hakları devredilmemekte, herhangi bir gayrimaddi hak transferi yapılmamaktadır. Sanal mağazayı işleten firma, yaptığı tahsilatlardan komisyon kesintisi yaparak kalan tutarı uygulama sahiplerine aktarmaktadır.

Konsinye satış mı?

Öncelikle belirtmek isteriz ki, sanal mağazalardan gerçekleştirilen bu tür işlemlerin vergilemesine ilişkin olarak vergi mevzuatımızda doğrudan bir düzenleme bulunmamaktadır. Konu hakkında özelge bazında yapılmış açıklamalar bulunmakla birlikte, bu özelgeler yukarıda örneklenen işlemlere doğrudan uygulanabilir gözükmemektedir.

İnternet üzerinden satışa aracılık hizmetlerine ilişkin olarak; 05/09/2012 tarih ve 67854564-1741-815 sayılı özelgede; internet üzerinden satışa aracılık hizmetleri karşılığında hizmetin gerçekleştiği tarihten itibaren yedi gün içerisinde komisyon bedeli tutarında ürün satışına aracılık edilen kişiler adına fatura düzenlenmesi; satışı gerçekleştirilen ürün sahibinin vergi mükellefiyetinin bulunması halinde ürüne ilişkin faturanın ürün sahibi tarafından satış bedeli üzerinden satış tarihinden itibaren yedi gün içerisinde alıcı adına düzenlenmesi gerektiği açıklanmıştır.

Diğer taraftan konsinye satış işlemlerine yönelik vergi idaresi açıklamaları, internet üzerinden satışa aracılık hizmetlerine yönelik açıklamalardan daha farklıdır.

Konsinye satış modeli, bir malın mülkiyet devri yapılmaksızın başka bir kişiye satılması amacıyla gönderilmesidir. Vergi idaresi özelge bazında yapmış olduğu açıklamalarda, konsinye işlemi, bir işletmenin daha önceden tespit edilen bir fiyatla ya da günün koşullarına göre satılmak üzere diğer bir işletmeye mal göndermesi işlemi olarak tanımlanmaktadır.

09.06.2011 tarih ve B.07.1.GİB.4.06.18.02-32229/7799-395 sayılı özelgede de açıklandığı üzere; malın konsinyiye teslimi bir satış değil emanet işlemi niteliğindedir. Zira malın mülkiyeti, konsinyi tarafından satılıncaya kadar konsinyatör üzerinde kalmaktadır. Esas itibariyle konsinyinin görevi, malın satışına aracılık yapmaktır. Konsinyatör ile konsinyi arasında yapılan yazılı bir sözleşme ile konsinyasyon suretiyle satılacağı belirlenen konsinye malın satılması halinde, bu satış işlemine ait belgenin, malı satan konsinyi tarafından gerçek satış bedeli üzerinden malın alıcısına düzenlenmesi, konsinyatörün de konsinyiye kendi sattığı bedel üzerinden fatura düzenlemesi gerekmektedir.

Fatura düzeni

Yukarıda kurgulanan satış modelinin Borçlar Kanunu kapsamında ve Gelir İdaresi anlayışında konsinye satış olarak değerlendirilmesi halinde; konsinye suretiyle yapılan satışlarda malın konsinyeye (sanal mağazayı işleten firma) gönderilmesi mülkiyet devri içermediğinden malın gönderilmesine bağlı olarak fatura düzenlenmemesi, ancak konsinyi tarafından malın tüketiciye teslimi anında satış işlemi gerçekleşmiş olacağından konsinyenin tüketici adına satış bedeli üzerinden, konsinyörün (uygulama sahibi kişi) ise daha önce kararlaştırılan bedel üzerinden konsinye adına fatura düzenlemesi gerekecektir. Zira KDV Kanunun 10/1-d maddesi uyarınca; komisyoncular vasıtasıyla veya konsinye suretiyle yapılan satışlarda vergiyi doğuran olay malın alıcıya teslimidir.

Bu durumda, satışı gerçekleştirilen uygulamalar için uygulama sahipleri tarafından ilgili sanal mağazayı işleten firmaya kendi sattığı satış bedeli üzerinden (nihai satış fiyatından konsiyiyenin komisyon tutarı düşüldükten sonra kalan tutar) fatura düzenlemesi gerekecektir.

Belirsizlik

Piyasada kullanılan standart satış sözleşmelerinde sanal satış mağazasını işleten firmanın hiçbir durumda uygulamanın mülkiyetini üstlenmemiş olduğu belirlemesi, aradaki işlemin konsinye satış olarak değerlendirilip değerlendirilemeyeceği hususunda tereddüt yaratmaktadır.

Satış sözleşmeleri uyarınca satış fiyatının münhasıran uygulama sahibi tarafından belirlenmesinden hareketle, nihai tüketiciye satış fiyatı üzerinden tüketici adına veya ilgili sanal satış mağazasını işleten firma adına fatura düzenlenmesi gerektiği; KDV’nin nihai satış fiyatı üzerinden hesaplanması gerektiği; sanal mağazayı işleten firma tarafından da uygulama sahibi adına komisyon faturası düzenlenmesi gerektiği eleştirisi yapılması riski de bulunmaktadır.

Uygulama yükleyene hediye

Birçok şirket, mal ve hizmet satışlarını Google Play veya Apple Store gibi sanal mağazalar üzerinden indirilebilen uygulamalar marifetiyle yapabilmektedir. Bu tür uygulamalar belli bir ücret karşılığı değil, bedelsiz olarak kullanıcıların istifadesine sunulmaktadır.

Kullanıcı sayısının artırılması ve uygulama kullanımını cazip kılma amacıyla kimi zaman ücretsiz uygulamalarının indirilmesi karşılığında çekilişle hediyeler de verilebilmektedir.

Bedelsiz teslimler

Bedelsiz teslimler de KDV Kanunu’nun 27’nci maddesi kapsamında KDV’ye konu olmaktadır. Bu durumda emsal bedel üzerinden KDV hesaplanması gerekmektedir.

Ancak, KDV Genel Uygulama Tebliği'nin 10 no'lu bölümü kapsamında; firmaların iktisadi faaliyetini genişletme, emsal işletmelerle rekabet edebilme, üretim veya satışını yaptıkları mallara olan talebi koruma veya artırma amacıyla bir malın yanında başka bir mal verilmesi şeklinde gerçekleşen işlemlerde, promosyon ürünü açısından bir bedelsiz teslim söz konusu olmamaktadır.

Burada önemli olan nokta, tebliğ ifadesinde yer aldığı üzere, promosyonun satışı yapılan bir malın yanında verilmesidir.  Bu durumda, firmanın satışını yaptığı malın yarattığı katma değer içerisinde vergilenen promosyon mallarının müşterilere verilmesi sırasında KDV hesaplanmasına gerek bulunmamaktadır.

Promosyon mu?

Bu doğrultuda, alışveriş yapan müşterilere verilen hediyeler yukarıda yer alan tebliğ açıklaması kapsamında promosyon olarak değerlendirilebilecek, emsal bedel üzerinden KDV hesaplanmasına gerek olmayacaktır.

Diğer taraftan, salt şirket faaliyetlerini tanıtan ya da ileride yapılacak mal ve hizmet alımında araç olarak kullanılabilecek uygulamaların indirilmesi karşılığında, henüz müşteri olmayan kişilere yapılan bedelsiz teslimlerde "bir malın yanında başka bir mal vermiş olma" şartı sağlanmamış olacağından, bedelsiz teslim kapsamında KDV Kanunu'nun 27'nci maddesi uyarınca fatura düzenlenerek emsal bedel üzerinden KDV hesaplanması gerekecektir.

Veraset ve intikal vergisi

Firmaların düzenlediği kampanyalarda şans unsuruna bağlı olarak hediye verilmesi, veraset ve intikal vergisinin konusuna giren bir işlemdir.

Hediyenin KDV dâhil emsal bedeli, istisna tutarını aşıyorsa (2014 yılı için 3.371 TL) istisnayı aşan tutar üzerinden, hediyeyi veren firmanın %10 oranında stopaj hesaplaması gerekmektedir. Verginin talihliden ayrıca tahsil edilmediği durumlarda, stopaj brüt tutar üzerinden hesaplanmalıdır. Onur Elele

http://www.vergidegundem.com/tr_TR/blog?blogid=2226678

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Yukarıda yer verilen açıklamalar, konuya ilişkin genel bilgiler içermektedir. Özdoğrular smmm ltd. şti./ www.ozdogrular.com, işbu dokümanın içeriğinden kaynaklanan veya içeriğine ilişkin olarak ortaya çıkan sonuçlardan dolayı herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz.