Kurumlarda Matrahtan İndirilebilecek Bağış ve Yardımlar |
09 Ocak 2015 | |
Kurumlar Vergisi mükelleflerince yapılan bağış ve yardımlarla ilgili düzenlemelere 10/1-c Maddesi’nde yer verilmiştir. Gelir Vergisi Kanunu’nun 89’uncu Maddesi ve Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 17’nci Maddesi'nde de “Bağış ve Yardımlara” ilişkin hususlar açıklanmıştır. Bu yazımızda kurumlar vergisi mükelleflerince matrahtan indirilebilecek bağış ve yardımlarla ilgili olarak, gerek Kurumlar Vergisi 10'uncu Maddesi ile Katma Değer Vergisi 17’nci maddesi; gerekse özel kanunlarda yer alan düzenlemelere bir göz atalım…
Bağış ve Yardımların Kurum Kazancından İndirilme Kuralı
Bağış ve yardımların matrahtan indirim konusu yapılabilmesi için şu şartlar gereklidir;
Bağış ve Yardımların ilgili kanunlar çerçevesinde aşağıdaki başlıklar altında toplanması mümkündür;
Kurumlar Vergisi Kanunu’nun ‘Diğer İndirimler’ başlıklı 10/1-c Maddesi'ne göre; genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere, köylere, Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflara ve kamu yararına çalışan dernekler ile bilimsel araştırma ve geliştirme faaliyetinde bulunan kurum ve kuruluşlara makbuz karşılığında yapılan bağış ve yardımların toplamının o yıla ait kurum kazancının %5’ine kadar olan kısmı, kurumlar vergisi beyannamesinde ayrıca gösterilmek şartıyla kurum kazancından indirim konusu yapılabilecektir.
Kurumlar Vergisi Kanunu 10'uncu Maddesi (c) Bendi'nde sayılan kamu kurum ve kuruluşlarına bağışlanan okul, sağlık tesisi, 100 yatak (kalkınmada öncelikli yörelerde 50 yatak) kapasitesinden az olmamak kaydıyla öğrenci yurdu ile çocuk yuvası, yetiştirme yurdu, huzurevi ve bakım ve rehabilitasyon merkezi veya bu tesislerin inşası için bu kuruluşlara yapılan her türlü bağış ve yardımlar ile mevcut tesislerin faaliyetlerini devam ettirebilmeleri için yapılan her türlü nakdî ve aynî bağış ve yardımların tamamının indirim konusu yapılabileceği hüküm altına alınmıştır.
Söz konusu bağış ve yardımların tamamının kazançtan indirilebilmesi, aşağıdaki kamu idare ve müesseselerine yapılması durumunda mümkün:
Kapsama dahil olan bağış ve yardımların;
Kültür ve Sanat Faaliyetlerine İlişkin Bağış ve Yardımlar
Gelir Vergisi Kanunu’nun 89/7 Maddesi'ne göre; Genel ve özel bütçeli kamu idareleri ile il özel idareleri ve belediyeler, köyler ve kamu yararına çalışan dernekler, Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflar ve bilimsel araştırma faaliyetinde bulunan kurum ve kuruluşlar tarafından yapılan ya da Kültür ve Turizm Bakanlığınca desteklenen veya desteklenmesi uygun görülen kültür ve sanat faaliyetlerine ilişkin harcamalar ile bağış ve yardımların % 100’ü, beyan edilen kazançtan indirim konusu yapılabilecektir.
Özel Kanunlara Göre Yapılan Bağış ve Yardımlar Gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerine gider yazmak suretiyle matrahtan indirebileceği bağış ve yardımlarla ilgili olarak diğer kanunlarda da özel hükümler bulunmaktadır. Bu Kanunlar şunlardır;
Özel kanunlara göre yapılan Bağış ve Yardımlar kurum kazancının olması durumunda %100 oranında indirime tabi tutulması mümkündür.
Bağış ve Yardımların Uygulanacağı Kazancın Tespiti Bağış ve Yardımlara ilişkin oranın uygulanacağı kazanca ilişkin olarak; kurum kazancının tespiti sırasında esas alınacak bağış ve yardım giderinin, üst sınırının hesaplanmasında esas alınacak kurum kazancı, zarar mahsubu dahil giderler düşüldükten, iştirak kazançları hariç indirim ve istisnalar düşülmeden önceki tutarı ifade eder. Formülüze edecek olursak; [Ticari bilanço kârı – (iştirak kazançları istisnası + geçmiş yıl zararları)] olarak açıklanabilir.
Ayni Olarak Yapılan Bağış ve Yardımlarda Esas Alınacak Değer 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Tebliği’nde; ayni veya nakdi olarak yapılan bağış ve yardımların kurumlar vergisi mükelleflerince indirim olarak dikkate alınabilmesi için makbuz karşılığı yapılmış olmasının gerekli ve yeterli olduğu belirtilmiştir. Ayni bağış ve yardımın, işletmenin aktifinden veya stokundan çekilerek bağışlanmış olması durumunda, mükelleflerin işletmeden çekip bağışladıkları değerler için fatura düzenlemesinin; düzenlenen faturanın arka yüzüne faturada belirtilen değerlerin ilgili kamu kurum ve kuruluşu tarafından bağış veya yardım olarak alındığına ilişkin şerh konularak yetkili kimseler tarafından imzalanmış olmasının yeterli olacağı Tebliğ’de açıklanmıştır. Bağış ve yardımların nakden yapılmaması halinde, bağışlanan veya yardımın konusunu oluşturan mal veya hakkın maliyet bedeli veya kayıtlı değeri, bu değer mevcut değilse Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre takdir komisyonlarınca tespit edilecek değeri esas alınır. Katma Değer Vergisi Açısından Bağış ve Yardımlar Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 17/2-b Maddesi’nde, genel ve katma bütçeli daireler, il özel idareleri, köyler, bunların teşkil ettikleri birlikler, üniversiteler, döner sermayeli kuruluşlar, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları, kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, siyasi partiler ve sendikalar, kanunla kurulan veya tüzelkişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları, kamu menfaatine yararlı dernekler, tarımsal amaçlı kooperatifler ve Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflara bedelsiz olarak yapılan her türlü mal teslimi ve hizmet ifalarının KDV’den istisna olduğu hüküm altına alınmıştır. Bahse konu Kanun’un 30/a Maddesi’nde ise, vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilmiş malların teslimi ve hizmet ifası ile ilgili alış vesikalarında gösterilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyetleri içinde yer alan KDV’nin indirilemeyeceği hükme bağlanmıştır. Buna göre, kurum aktifinde kayıtlı iktisadi kıymetlerin Kurumlar Vergisi Kanunu 10/1-c ve ç Bentlerinde sayılan kurumlara (bilimsel araştırma ve geliştirme faaliyetinde bulunan kurum ve kuruluşlar ile merkezi ile mülki idare amirlerinin izni ve denetimine tabi olarak yaptırılacak ibadethaneler ve Diyanet İşleri Başkanlığı denetiminde yaygın din eğitimi verilen tesisler hariç) bedelsiz olarak tesliminin olması durumunda; Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 17/2-b Maddesi kapsamında KDV’den istisna olacağını hatırlatmakta fayda görüyorum. Bora Yargıç
http://www.kpmgvergi.com/Blog/Pages/FullBlog.aspx?article=387 Bu makalede yer alan açıklamalar, yazarının konu hakkındaki kişisel görüşünü yansıtmaktadır. Makaledeki bilgi ve açıklamalardan dolayı Özdoğrular smmm ltd. şti./Mehmet Özdoğru ve/veya ozdogrular.com./com.tr' ye sorumluluk iddiasında bulunulamaz. Mevzuatın sık değiştirilen ve farklı anlayışlarla yorumlanabilen yapısı nedeniyle, herhangi bir konuda uygulama yapılmadan önce konunun uzmanlarından profesyonel yardım alınmasını tavsiye ederiz. |