Kendi isteği ile basit usulden gerçek usule geçen mükellefin 2 yıl geçmedikçe basit usule dönemeyeceği

T.C.

KASTAMONU VALİLİĞİ

Defterdarlık Gelir Müdürlüğü

İlgide kayıtlı özelge talep formunda; basit usul mükellefi iken satış hâsılat tutarının Gelir Vergisi Kanunun 48 inci maddesinde belirtilen miktarı aşmasından dolayı kendi isteğinizle, 01.01.2014 tarihinden itibaren gerçek usulde vergilendirilmeye başladığınızı, ancak 2013 yılı satışlarının büyük kısmının sigara satışı olduğu ve bu satışlara ilişkin tutarların % 35′inin alınması gerekirken tamamının dikkate alındığı belirtilerek, gerçek usulde tesis edilen mükellefiyetten tekrar basit usule dönüş yapmanızın mümkün olup olmadığı hususunda görüş talep edilmektedir.

             193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinde, her türlü ticari ve sınaî faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu belirtildikten sonra, ticari kazancın, Vergi Usul Kanunu hükümlerine ve Gelir Vergisi Kanununda yazılı gerçek (Bilânço veya işletme hesabı esası) veya basit usullere göre tespit edileceği hükme bağlanmıştır.

             Aynı Kanunun 46 ncı maddesinde;

            “47 ve 48 inci maddelerde yazılı şartları topluca haiz olanların ticari kazançları basit usulde tespit olunur.

             …

             Basit usule tabi olmanın şartlarından herhangi birini takvim yılı içinde kaybedenler, ertesi takvim yılı başından itibaren gerçek usulde vergilendirilirler. Basit usulün şartlarını haiz olanlardan, bu usulden yararlanmak istemediklerini yazı ile bildirenler dilekçelerinde belirttikleri tarihten veya izleyen takvim yılı başından, yeni işe başlayanlar ise işe başlama tarihinden itibaren gerçek usulde vergilendirilirler. Gerçek usulde vergilendirilen mükelleflerden, 47 nci maddede yazılı şartları taşıyanlardan arka arkaya iki hesap döneminin iş hacmi 48 inci maddede yazılı hadlerden düşük olanlar, yazılı talepleri üzerine bu şartın gerçekleşmesini takip eden takvim yılından başlayarak basit usule geçebilirler. İşin eş ve çocuklara devri halinde iş hacminin hesabında devirden önceki süreler de dikkate alınır. Sahte veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenledikleri tespit edilenler hiçbir suretle basit usulde vergilendirilmezler.

              Gerçek usulde vergilendirilmekte iken işini terk eden mükellefler ile basit usulün şartlarını kaybedenlerden gerçek usulde vergilendirilmeye başlamadan önce işini terk eden mükellefler, terk tarihini takip eden yılın başından itibaren iki yıl geçmedikçe basit usule dönemezler. Bu hüküm, işin eş veya çocuklara devri halinde de uygulanır.

             …” hükmüne yer verilmiştir.

                  Yukarıda yer verilen hükümler uyarınca, basit usulde vergilendirilmekte iken kendi isteğinizle 01.01.2014 tarihinden itibaren gerçek usulde vergilendirilmeniz nedeniyle,  2 yıl geçmedikçe tekrar basit usule dönmeniz mümkün bulunmamaktadır.

             Diğer taraftan, gerçek usulde vergilendirildiğiniz 2014 döneminde  ve takip eden dönemde elde ettiğiniz alış, satış ve/veya hâsılat tutarlarınızın Gelir Vergisi Kanununun 48 inci maddesinde yer alan ilgili yıl hadlerinin altında olması ve  diğer şartları da topluca taşımanız kaydıyla, 01.01.2016 tarihinden itibaren basit usule dönmeniz mümkün bulunmaktadır. Milli piyango bileti, akaryakıt, şeker ve bunlar gibi kar hadleri emsallerine göre düşük olarak tespit edilmiş bulunan emtianın alım satımı ile uğraşanların, basit usulün özel şartları taşıyıp taşımadıkları bakımından o yıla ilişkin hadler dikkate alınmak suretiyle, 136 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğindeki açıklamalar doğrultusunda hesaplama yapılacağı tabiidir.

           Bilgi edinilmesini rica ederim.

.

(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.

(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.