İlgide kayıtlı özelge talep formunun incelenmesinden; firmanızın 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun 8/1 inci maddesinde düzenlenen tecil-terkin uygulaması kapsamında faaliyette bulunduğu ve "Tecil-Terkin Kapsamında %5 Oranındaki İndirimli Teminattan Yararlananlara İlişkin Bilgi Formu"nun (EK:22) ne zaman alınacağı konusunda tereddüde düşülerek Başkanlık görüşümüzün talep edildiği anlaşılmaktadır.

Bilindiği üzere 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun 8/1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelindeki malların; (I) sayılı listeye dahil olmayan malların imalinde kullanılmak üzere mükellefler tarafından tesliminde tarh ve tahakkuk ettirilen ÖTV'nin Bakanlar Kurulu tarafından belirlenecek kısmının teminat alınmak suretiyle tecil olunacağı, söz konusu malların tecil tarihini takip eden aybaşından itibaren oniki ay içinde (I) sayılı listeye dahil olmayan malların imalinde kullanılması halinde tecil olunan verginin terkin edileceği, bu hükümlere uyulmaması halinde ise bu malların tecil-terkin işlemi dışındaki amaçlarla tesliminde tarh edilmesi gereken vergi tutarından, daha önce tahsil edilen verginin mahsubundan sonra kalan tutarın, vade tarihinden itibaren 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun 51 inci maddesinde belirlenen gecikme zammı ile birlikte alıcıdan tahsil edileceği hüküm altına alınmıştır.

Bahsi geçen maddede düzenlenen tecil-terkin uygulamasına ilişkin usul ve esaslara yönelik açıklamalar 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin 2, 3, 5, 12, 14 ve 15 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğleri ile değişik (9.1.) bölümü ile 19 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin (3.) bölümünde yer almaktadır.

1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin (9.1./b) bölümünde, son iki takvim yılında düzenlenen vergi inceleme veya yeminli mali müşavir (YMM) üretim raporlarında tecil-terkin uygulaması kapsamında bu Tebliğde belirtilen usul ve esaslara uygun olarak kullanıldığı belirtilen mal miktarları esas alınmak suretiyle tespit edilecek azami miktar ile sınırlı olmak üzere, yine Tebliğde belirlendiği şekilde hesaplanan teminat tutarının %5'i kadar teminat verilmek suretiyle tecil işlemi yaptırılabileceği ifade edilmiştir. Yukarıda bahsi geçen "son iki takvim yılı" ifadesi ile son iki takvim yılından herhangi birisinde düzenlenerek ibraz edilmiş vergi inceleme veya YMM üretim raporu kastedilmektedir.

Bu açıklamalar uyarınca indirimli teminattan yararlanacak imalatçılara bağlı bulundukları vergi daireleri tarafından bu Tebliğ ekinde (EK:22) olarak yer alan "Tecil-Terkin Kapsamında %5 Oranındaki İndirimli Teminattan Yararlananlara İlişkin Bilgi Formu" verilecektir.

Diğer taraftan söz konusu Tebliğin (16.3.) bölümünde, (I) sayılı listenin (B) cetvelindeki malların tecil-terkin uygulaması kapsamında kullanılmak üzere ithali aşamasında ithalatçı-imalatçıların bu Tebliğin (9.1./b) bölümünde yer alan açıklamalar çerçevesinde (EK:22) bilgi formunda belirtilen indirimli teminattan yararlanılabilecek azami miktarla sınırlı olmak kaydıyla %5 oranında teminat vererek ithalat işlemini gerçekleştirebilecekleri belirtilmiştir.

Yukarıda yer alan açıklamalar çerçevesinde, indirimli teminattan yararlananlara bu kapsamda mal teslim eden ÖTV mükelleflerinin teslim ettikleri mal miktarı için %5 oranında teminat vermek suretiyle tecil işlemi gerçekleştirilecek; ithalatta ise gümrük idareleri tarafından ithalatçı-imalatçıların indirimli teminat karşılığında tecil-terkin kapsamındaki ithalatlarına izin verilecektir. (I) sayılı listenin (B) cetvelindeki malları, (I) sayılı listede yer almayan malların üretiminde kullandığını tevsik edemeyen imalatçıların ise %5 oranındaki indirimli teminat uygulamasından yararlanmaları söz konusu olmayacaktır.

Buna göre, ÖTV Kanununun 8/1 inci maddesinde düzenlenen tecil-terkin uygulaması kapsamında indirimli teminat uygulamasından yararlanılabilmesi için, bu uygulama kapsamında kullanılmak üzere satın alınan veya ithal edilen (I) sayılı listenin (B) cetvelindeki malların, ilgili tebliğlerde belirtilen usul ve esaslara uygun olarak üretimde kullanıldığının son iki takvim yılından herhangi birisinde düzenlenerek ibraz edilen vergi inceleme veya YMM üretim raporu ile tevsik edilmesi gerekmektedir.

                                                                               Vergi Dairesi Başkanı a.

                                                                                                           Grup Müdürü Y.

Bilgi edinilmesini rica ederim. 

 (*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.

(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.