İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve ek dilekçenizde, Firmanızın gemi acenteliği yapmakta olduğu, yurt dışındaki armatör firmalar ile yaptığınız anlaşmaya istinaden Türk karasularına gelip zorunlu geçiş yapmak için bekletilen gemilerin mürettebatına yardımcı olmak, yedek parça, evrak vb. eşyaların teslimi sağlamak, gıda su vs ikmallerin yapılmasını koordine etmek gibi hizmetler verdiğiniz belirtilerek, yurt dışındaki firmalara gösterdiğiniz iyi performans karşılığında keseceğiniz extra bir hizmet faturasının katma değer vergisine (KDV) tabi olup olmayacağı sorulmaktadır.

            KDV Kanununun;

            -1/1 inci maddesinde, Türkiye' de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,

            -4/1 inci maddesinde, hizmetin, teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan işlemler olduğu ve bu işlemlerin bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhüt etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği,

            -6/b maddesinde, işlemlerin Türkiye'de yapılmasının, hizmetin Türkiye'de yapılmasını veya hizmetten Türkiye'de faydalanılmasını ifade ettiği,

            -11/1-a maddesinde, ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler, yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetler, serbest bölgelerdeki müşteriler için yapılan fason hizmetler ve karşılıklı olmak şartıyla uluslararası roaming anlaşmaları çerçevesinde yurt dışındaki müşteriler için Türkiye' de verilen roaming hizmetlerinin KDV den istisna olduğu,

             hüküm altına alınmıştır.

            Aynı Kanunun 12/2 nci maddesine göre, bir hizmetin yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmet sayılabilmesi için;

            - Hizmetler yurt dışındaki bir müşteri için yapılmış olmalıdır.

            - Hizmetten yurt dışında faydalanılmalıdır.

            Hizmet ihracı ile ilgili açıklamalara 17, 26, 30 ve 113 Seri No.lu KDV Genel Tebliğlerinde yer verilmiştir.

            26 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (K) bölümü uyarınca, hizmet ihracında KDV istisnasının uygulanabilmesi için şu dört şartın birlikte gerçekleşmiş olması zorunludur:

            1- Hizmet Türkiye' de yurt dışındaki bir müşteri için yapılmış olmalıdır.

            2- Fatura veya benzeri nitelikteki belge yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmelidir.

            3- Hizmet bedeli, döviz olarak Türkiye'ye getirilmelidir.

            4- Hizmetten yurt dışında yararlanılmalıdır.

            Diğer taraftan, 08/08/2011 tarih  ve KDVK- 60/2011-1 sayılı KDV Sirkülerinin "3.1.2. Yabancı Bayraklı Gemilere Türk Liman ve Tersanelerinde Verilen Tadil, Bakım, Onarım Hizmetleri " başlıklı bölümünde;

             "KDV Kanununun 13/a maddesi uyarınca faaliyetleri kısmen veya tamamen deniz, hava ve demiryolu araçlarının, yüzer tesis ve araçların kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olan mükelleflere bu araçların tadili, onarım ve bakımı şeklinde yapılan hizmetler, KDV'den müstesnadır. Ancak bu hizmeti ifa eden işletmelerin yabancı bayraklı gemilere yaptıkları tamir, bakım ve onarım işlerine Kanunun 13/a maddesindeki istisnanın uygulanması mümkün bulunmamaktadır.

            Öte yandan, kabotaj hakkının düzenlendiği 20/4/1926 tarih ve 815 sayılı Kanunun 1 inci maddesi gereğince, yabancı bayraklı gemilerin Türkiye içinde taşıma yapma hakkı bulunmamaktadır. Bu nedenle, yabancı bayraklı gemilere yapılan tamir, bakım ve onarım hizmetlerinin "yurt dışındaki bir müşteriye" "yurt dışında faydalanılmak üzere yapılan" bir hizmet olarak kabul edilmesi gerekmektedir.

             Bu itibarla, yabancı bayraklı gemilere Türkiye'de ifa edilecek tadil, bakım, onarım hizmeti, 26 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde belirtilen şartlar mevcut olmak kaydıyla, KDV Kanununun 11/1-a ve 12/2 nci maddelerine göre hizmet ihracı kapsamında KDV'den istisna olacaktır." denilmektedir.

            Buna göre, Şirketinizce yurt dışındaki firmaların Türk Karasularında gerekli izinler için bekletilen gemilerine verdiğiniz söz konusu hizmetler yurt dışındaki bir müşteriye yurtdışında faydalanılmak üzere yapılan bir hizmet olarak değerlendirileceğinden, 26 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde belirtilen şartlar mevcut olmak kaydıyla, KDV Kanununun 11/1-a ve 12/2 nci maddelerine göre hizmet ihracı kapsamında KDV'den istisna olacaktır.

            Öte yandan, yabancı bayraklı gemilere Türk Karasularında iyi hizmet verilmesi karşılığında hizmet bedelinin belli bir cüzü olarak ödenen reklamasyonlar, matrahta değişiklik meydana getirdiği için KDV Kanunun 35. maddesi gereğince işlem yapılacaktır. Dolayısıyla verilen hizmetler KDV'den istisna olduğundan, reklamasyon bedeli üzerinden de KDV hesaplanmayacaktır.

            Bilgi edinilmesini rica ederim