İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, matbaacılık işiyle iştigal ettiğinizi belirterek, imalat artığı olarak ortaya çıkan hurda kağıt teslimleriniz nedeniyle yüklenilen katma değer vergisinin (KDV) hesaplanarak beyan edilip edilmeyeceği konusunda Başkanlığımızdan görüş talep edilmektedir  

            3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 17/4-g maddesinde; metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt, cam hurda ve atıklarının tesliminin KDV den istisna olduğu hükme bağlanmıştır.

            Öte yandan, aynı Kanunun 30/a maddesinde; vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilmiş bulunan malların teslimi ve hizmet ifası ile ilgili alış vesikalarında gösterilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyetleri içinde yer alan KDV nin indirim konusu yapılamayacağı hüküm altına alınmıştır.

            Ancak, 97 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin "5. İmalat Atıklarının Tesliminde KDV Uygulaması" başlıklı bölümünde,

            - imalathane ya da fabrikalarda, imalat sırasında elde edilen metal kırpıntı, döküntü ve talaşların tesliminin KDV Kanununun 17/4-g maddesine göre vergiden müstesna olduğu ve aynı Kanunun 30/a ve 32 nci maddelerine göre bu işlemin kısmi istisna kapsamına girdiği 

            - imalat artıklarının, işletmelerin asıl üretim konusunu teşkil etmediği, asıl ürünlerin imalatı sırasında fire veya atık olarak ortaya çıktığı,

            - bunlar satışa konu olsalar dahi, işletmenin amacı bu fire ve atıkları imal etmek olmadığından, gelir ve kurumlar vergisi uygulamasında bunlara ayrıca bir maliyet izafe edilmediği, dolayısıyla imalat artıkları için yüklenilen bir KDV nin de söz konusu olmayacağı

            - bu nedenle, sözü edilen imalat atıkları için, "Yüklenilen KDV" hesaplanmak suretiyle teslim edildikleri dönemde KDV beyannamesinin 30. satırında beyan yapılmasına gerek bulunmadığı

           açıklanmıştır.

            Buna göre; Şirketinizce imalat atığı olarak ortaya çıkan hurda kağıt teslimi, KDV Kanununun 17/4-g maddesi gereğince KDV den istisna olacaktır.

             Ayrıca, imalat atığı hurda kağıt için yüklenilen bir KDV söz konusu olmayacağından, hurda kağıtların teslim edildiği dönemde KDV beyannamesinin 30. satırında "İlave Edilecek KDV" beyan edilmesine gerek bulunmamaktadır.

             Bilgi edinilmesini rica ederim.