Ticari kazancın tespitinde, “İndirilecek Giderler” başlığını taşıyan 193 sayılı Gelir vergisi Kanunu’nun 40. maddesinin 2. bendine göre; hizmetli ve işçilerin işyerinde veya iş yerinin müştemilatında iaşe ve ibate giderleri, tedavi ve ilaç giderleri, sigorta primleri ve emekli aidatı (Bu primlerin ve aidatın istirdat edilmemek üzere Türkiye de kain sigorta şirketlerine veya emekli ve yardım sandıklarına ödenmiş olması ve emekli ve yardım sandıklarının tüzel kişiliği haiz bulunmaları şartıyla) ticari kazancın tespitinde gider olarak indirilebileceği hüküm altına alınmıştır. Muhasebe Kayıtları

Ayrıca 01.01.2007 tarihinde yürürlüğe giren 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu’nun “Primlerin Ödenmesi” başlıklı 88. maddesinde; “İşveren, bir ay içinde çalıştırdığı sigortalıların primlerine esas tutulacak kazançlar toplamı üzerinden bu Kanun gereğince hesaplanacak sigortalı hissesi prim tutarlarını ücretlerinden kesmeye ve kendisine ait prim tutarlarını da bu miktara ekleyerek en geç ertesi ayın sonuna kadar kuruma öder. Kurum’a fiilen ödenmeyen prim tutarları gelir vergisi ve kurumlar vergisi uygulamasında gider yazılamaz.” hükmü mevcuttur.

Yukarıda yer alan Yasal düzenlemelerin yanında, 174 no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği’nde SGK priminin gider olarak dikkate alınabilmesi için, bu primlerin Sosyal Sigortalar Kurumu’na (20.05.2006 tarih ve 26173 sayılı Resmi Gazete’ de yayımlanan 5502 sayılı Sosyal Güvenlik Kurumu Kanunu ile yeni adı Sosyal Güvenlik Kurumu “SGK” olarak değiştirilmiştir) fiilen ödenmiş olması gerektiği ve bu nedenle, sigorta primleri, dönemine ve ait olduğu yıla bakılmaksızın fiilen ödendiği tarihte gider yazılacağı belirtilmiştir. Ancak, 5510 sayılı Kanun’un 88. maddesi gereğince bir aya ait sigorta primleri ertesi ayın sonuna kadar ödenebileceğinden, aralık ayına ait olan sigorta primlerinin ertesi yılın Ocak ayı içinde ödenmesi durumunda bu primler Aralık ayının gideri olarak dikkate alınabileceği söz konusu Tebliğ ile açıklığa kavuşturulmuştur.

Mükelleflerin 361 No.lu hesapta izlediği prim tahakkuklarının ödenmeyen kısmının dönem sonu itibariyle 368 No.lu hesapta izlenmesi gerekmektedir. Mükelleflerin vadesi geçmiş primleri 361-Ödenecek sosyal güvenlik kesintileri hesabında izlemesi, 213 Vergi Usul Kanunu’na göre belirlenen muhasebe standartlarına, tek düzen hesap planına ve mali tablolara ilişkin usul ve esaslarla aykırıdır. Bu aykırılığa karşı 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 353/6. maddesi uyarınca 2015 yılı için 4.800,00 TL tutarında özel usulsüzlük cezası kesilir.

Tespit edilen bu durum, mükelleflerin defter kayıtlarının ve bunlarla ilgili vesikaların doğru bir vergi incelemesi yapılmasına imkan vermeyecek derecede noksan, usulsüz veya karışık olduğunu göstermekte olup, VUK’un 352/I-3. maddesi hükmü gereğince bu mükellefler adına I. derece usulsüzlük cezasının kesilmesi gerekir. İşlenen fiil, aynı Kanunun 30/4. maddesi uyarınca re’sen takdir nedeni de sayıldığından kesilecek usulsüzlük cezasının iki kat olarak kesilmesi gerekir. Vadesi geçtiği halde 361 No.lu hesapta yer alan prim tutarları üzerinden %20 kurumlar vergisi ve bu tutarlardan hesaplanan kurumlar vergisinin düşülmesi suretiyle bulunacak tutar üzerinden %15 Gelir stopaj vergisi tarhiyatları yapılarak, 1 kat vergi ziyaı cezası kesilir. Nimet Fil, Mehmet Fil/E-Yaklaşım/Aralık 2015/Sayı: 276

Bu makalede yer alan açıklamalar, yazarının konu hakkındaki kişisel görüşünü yansıtmaktadır. Makaledeki bilgi ve açıklamalardan dolayı Özdoğrular smmm ltd. şti /Mehmet Özdoğru ve/veya ozdogrular.com./com.tr' ye sorumluluk iddiasında bulunulamaz. Mevzuatın sık değiştirilen ve farklı anlayışlarla yorumlanabilen yapısı nedeniyle, herhangi bir konuda uygulama yapılmadan önce konunun uzmanlarından profesyonel yardım alınmasını tavsiye ederiz.