6824 SAYILI KANUNUN VERGİ DÜZENLEMELERİ |
26 Mart 2017 | |
Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması İle Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun’la yapılan düzenlemelerle, diğer düzenlemeler yanında;
Bazı vergi kanunlarında da değişiklik öngören 6824 sayılı “Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması İle Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun” 08.03.2017 tarihli Resmi Gazetede yayımlanmıştır. Vergiye gönüllü uyum sağlayan gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerine belli oranda indirim amaçlayan düzenlemeleri de kapsayan Kanun yürütme yürürlük maddeleri hariç 24 maddeden olumakta olup 4 madde vergi düzenlemelerine ilişkindir. Kanun’la yapılan düzenlemeler aşağıda özetlenmiştir. 1. Gelir ve Kurumlar Vergisi İndirimi a) Düzenleme Kanun’la, Gelir Vergisi Kanunu’nun daha önce yürürlükten kaldırılmış olan mükerrer 121. maddesi "Vergiye uyumlu mükelleflere vergi indirimi” başlığıyla yeniden düzenlenmiştir. Düzenlemeyle, kapsama giren ve koşulları sağlayan gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, bir milyon liralık sınır içerisinde, yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannameleri üzerinden hesaplanan verginin % 5’inin, ödenmesi gereken gelir veya kurumlar vergisinden indirimine, indirilecek verginin ödenmesi gereken vergiden fazla olması durumunda ise kalan tutarın, belirlenen süre içinde beyan üzerine tahakkuk eden vergilerden mahsubuna olanak sağlanmıştır. Düzenleme, koşulları sağlayanlara, hesaplanan gelir veya kurumlar vergisinin % 5’i kadar avantaj sağlamaktadır. Buna göre kurumlar vergisi mükellefleri için avantaj tutarı vergi matrahının % 1’i kadar olacaktır. b) Kapsam Yapılan düzenlemeye göre indirimden;
yararlanabilecektir. Buna göre, gelir vergisi mükelleflerinden; menkul sermaye iradı, gayrimenkul sermaye iradı, ücret ve diğer kazanç ve iratlar nedeniyle beyanname verenlerin indirimden yararlanama olanağı yoktur. Kanun’la;
kapsam dışında bırakılmıştır. Bu kurumlar hiçbir şekilde vergi indiriminden yararlanamayacaktır. c) İndirimden Yararlanma Koşulları Kapsama girenlerin indirimden yararlanabilmek için aşağıdaki koşulları sağlamaları gerekmektedir:
Yukarıda geçen;
ifade etmektedir. Dolayısıyla vergi indiriminden yararlanabilmek için sadece gelir veya kurumlar vergisi beyannamelerinin değil bütün beyannamelerin yasal süresinde verilmesi ve bu beyannameler üzerine tahakkuk eden bütün vergilerin de yasal süresinde ödenmesi gerekmektedir. Kanun’la ayrıca, indirimin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile önceki dört takvim yılında Vergi Usul Kanunu’nun 359. maddesinde sayılan fiilleri işlediği tespit edilenler uygulama kapsamı dışında tutulmuştur. Kanun, koşulları sağlamayanların veya indirim tarihinde koşulları sağlamasına rağmen sonradan yapılan incelemede beyannamelerin gerçek durumu yansıtmadığının anlaşılması durumunda, indirim uygulaması nedeniyle ödenmeyen vergilerin, vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın tarh edilmesini öngörmektedir. d) Yürürlük Vergi indirimine ilişkin düzenleme, 01.01.2018 tarihinden itibaren verilmesi gereken yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde uygulanmak üzere yürürlüğe girecektir. 2. Damga Vergisi Düzenlemeleri Kanun’la, farklı vergi oranı tespitine olanak sağlamak amacıyla, inşaat sektörüne özgü bazı sözleşme türlerine, damga vergisine tabi kâğıtlar listesinde ayrıca yer verilmiştir. Kanun’un gerekçesinde yer alan açıklamalardan, bu kâğıtlar için ileride daha düşük oranlar tespit edileceği anlaşılmaktadır. Farklı oran belirlenmesi amacıyla listede ayrıca yer verilen kâğıtlar şunlardır:
3. Harçlar Kanunu Düzenlemeleri Kanun’la, gayrimenkullerin tapuda satış yoluyla devri işlemine ilişkin tapu harcı oranını; taşınmazların türleri, sınıfları, büyüklükleri, bulunduğu yer ve vergi değerleri itibariyle veya gayrimenkullerin gayrimenkul sertifikası kaşılığı edinilip edinilmediğine göre farklılaştırma konusunda Bakanlar Kuruluna yetki verilmiştir. 4. Katma Değer Vergisi Düzenlemeleri Kanun’la, Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 13. maddesinin birinci fıkrasına eklenen bent hükmüyle, konut veya iş yeri olarak inşa edilen binaların ilk tesliminde uygulanmak ve bedeli döviz olarak Türkiye’ye getirilmek kaydıyla, Türkiye’de yerleşmiş olmayan yabancı uyruklu gerçek kişiler ve çalışma veya oturma izni alarak 6 aydan daha fazla yurt dışında yaşayan Türk vatandaşları ile kanuni ve iş merkezi Türkiye’de olmayan kurumlara yapılan konut veya iş yeri teslimleri KDV’den istisna edilmiştir. 01.04.2017 tarihinde yürürlüğe girecek olan bu istisnadan;
Türkiye’de inşa edilen binalardaki konut ve işyerlerinin ilk tesliminde yararlanacaktır. İkinci el konut veya işyeri teslimleri istisna kapsamına girmemektedir. İstisnadan yararlanılabilmesi için;
gerekmektedir. İstisna kapsamında teslim alınan konut veya iş yerinin bir yıl içerisinde elden çıkarılması hâlinde, zamanında tahsil edilmeyen verginin, tecil faiziyle birlikte elden çıkaran tarafından tapu işleminden önce ödenmesi gerekmektedir. Öte yandan, şartları taşımadığı hâlde istisna uygulandığının tespit edilmesi hâlinde, zamanında tahsil edilmeyen vergi, vergi ziyaı cezası ve gecikme faizi ile birlikte mükellef olan satıcıdan aranacak olmakla birlikte, alıcı da müteselsilen sorumlu tutulacaktır. İstisna kapsamında teslim edilen konut ve işyeri inşaasına ilişkin olarak yüklenilen ve indirilemeyen katma değer vergisi, 32. madde uyarınca iade edilebilecektir. 6824 sayılı Kanun’la getirilen vergi indiriminden yararlanabilmek için, vergi beyannamelerinin yasal süresinde verilmesi ve tahakkuk eden vergilerin yasal süresinde ödenmesi gerekmektedir.pwc İlgili Kanun metnine aşağıdaki bağlantı yardımıyla ulaşabilirsiniz. Yukarıda yer verilen açıklamalar, konuya ilişkin genel bilgiler içermektedir. Özdoğrular smmm ltd. şti./ www.ozdogrular.com, işbu dokümanın içeriğinden kaynaklanan veya içeriğine ilişkin olarak ortaya çıkan sonuçlardan dolayı herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz. Mevzuatın sık değiştirilen ve farklı anlayışlarla yorumlanabilen yapısı nedeniyle, herhangi bir konuda uygulama yapılmadan önce konunun uzmanlarından profesyonel yardım alınmasını tavsiye ederiz. |