İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Şirketinizin arı, boş kovan ve kovanlı arı teslim ettiği belirtilmekte olup, arıların boş kovanın içine yerleştirerek (kovanlı arı) teslim edilmesi durumunda uygulanacak KDV oranını hakkında görüş talep ettiğiniz anlaşılmaktadır.

Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye istinaden yayımlanan 2007/13033 sayılı Kararname Eki Kararın 1/1 inci maddesine göre, mal teslimleri ile hizmet ifalarına uygulanacak KDV oranları; ekli (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1, ekli (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8, ekli listelerde yer alanlar hariç olmak üzere, vergiye tabi işlemler için % 18 olarak tespit edilmiştir.

Söz konusu Kararın 1/3 üncü maddesinde ise (I) sayılı listenin 2/a sırasında yer alan ürünlerin perakende safhadaki teslimlerinde % 18 vergi oranı; 1, 2/b ve 3 üncü sıralarında yer alan ürünlerin perakende safhadaki teslimlerinde ise % 8 vergi oranı uygulanacağı ve 1/4 üncü maddesinde perakende safhadaki teslimden maksadın, teslimi yapılan ürünlerin aynen veya işlendikten sonra satışını yapanlar ile işletmelerinde kullanacak olanlar dışındakilere satılması olduğu; ürünleri, aynen ya da işlendikten sonra satanlar ile işletmesinde kullanacak olanların gerçek usulde katma değer vergisi mükellefi olmamaları halinde bunlara yapılan teslimlerin de perakende teslim sayılacağı hükme bağlanmıştır.

Mal ve Hizmetlere Uygulanacak KDV Oranlarının Tespitine İlişkin Bakanlar Kurulu Kararnamesine ekli (I) sayılı listenin 3 üncü sırasında sayılan arıların [küçük ve büyükbaş hayvanlar (arılar dahil)] toptan teslimi % 1, perakende teslimi % 8 oranında KDV'ye tabi olup, (I) ve (II) sayılı listelerde yer almayan kovanların teslimi ise genel oranda (% 18) KDV'ye tabidir.

Bu itibarla, Şirketiniz tarafından müşterilerinize teslimi yapılan "kovanlı arı" toptan tesliminde % 1, perakende tesliminde ise % 8 oranında KDV uygulanacaktır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.

(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.