İlgide kayıtlı özelge talep formunda, kuru fasulye kırığı, nohut kırığı; mercimek elek altı, mısır elek altı; mercimek kepeği, pirinç kepeği ve çeltik kabuğunun yem fabrikalarına satışında uygulanması gereken katma değer vergisi (KDV) oranı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

            KDV oranları, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK) eki (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8, bu listelerde yer alanlar hariç olmak üzere vergiye tabi işlemler için % 18 olarak tespit edilmiştir.

            29.12.2015 tarihli ve 2015/8353 sayılı BKK ile bazı mallara uygulanacak KDV oranları yeniden belirlenmiştir. Bu kapsamda, 2007/13033 sayılı BKK eki (I) sayılı listeye eklenen 19 uncu sıra ile yem teslimlerinde KDV oranı 01.01.2016 tarihinden itibaren % 1 olarak tespit edilmiştir.

            Anılan sırada "Küspe (21/12/2015 tarihli ve 2015/8320 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yürürlüğe konulan İstatistik Pozisyonlarına Bölünmüş Türk Gümrük Tarife Cetveli'nin 2303.10 pozisyonunda yer alan nişastacılık artıkları ve benzeri artıklar ile 2303.30.00.00.00 pozisyonunda yer alan biracılık ve damıtık içki sanayinin posa ve artıkları hariç), tam yağlı soya (fullfat), kepek, razmol, balık unu, et unu, kemik unu, kan unu, tapiyoka (manyok), sorgum ve her türlü fenni karma yemler (kedi-köpek mamaları hariç), saman, yem şalgamı, hayvan pancarı, kök yemler, kuru ot, yonca, fiğ, korunga, hasıl ve slajlık mısır, üçgül, yemlik lahana, yem bezelyesi ve benzeri hayvan yemleri (yeşil ve kuru kaba yemler ve bunların pellet şeklinde veya mevsimsel ihtiyaçlara göre bir bağlayıcı kullanılarak veya kullanılmadan işlem görmüş olanları dahil)" hükmüne yer verilmiştir.

            Ayrıca, 6663 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun'un 13 üncü maddesi ile 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 13 üncü maddesinin 1 numaralı fıkrasına (ı) bendi eklenmek suretiyle, sözü edilen BKK eki (I) sayılı listenin 19 uncu sırasında yer alan ürünlerin teslimleri 10.02.2016 tarihinden geçerli olmak üzere tam istisna kapsamına alınmıştır.

            Diğer taraftan, 2007/13033 sayılı BKK eki (I) sayılı listenin 3 üncü sırasında; buğday, mısır, çeltik, pirinç, kuru fasulye, nohut ve mercimeğe yer verilmiştir.

Buna göre, Şirketiniz tarafından yem fabrikalarına satılan;

·         Kuru fasulye kırığı, nohut kırığı, mercimek elek altı ve mısır elek altının 2007/13033 sayılı BKK eki (I) sayılı listenin 3 üncü sırasındaki "mısır, kuru fasulye, nohut, mercimek" ibaresi kapsamında değerlendirilerek bunların toptan teslimi ve ithalinin % 1, perakende tesliminin % 8 oranında KDV'ye tabi tutulması,

·         Mercimek kepeği ve pirinç kepeğinin 01.01.2016-10.02.2016 tarihleri arasında 2007/13033 sayılı BKK eki (I) sayılı listenin 19 uncu sırasındaki  "kepek" ibaresi kapsamında değerlendirilerek % 1 oranında KDV'ye tabi tutulması,10.02.2016 tarihinden sonra ise anılan Kanunun 13 üncü maddesi kapsamında değerlendirilerek KDV'den istisna olması,

·         Çeltik kabuğunun ise tarımsal amaçla tesliminde 01.01.2016-10.02.2016 tarihleri arasında % 1 oranında KDV'ye tabi tutulması 10.02.2016 tarihinden itibaren de KDV'den istisna olması gerekmektedir. Ancak bu ürünün tarımsal amaç dışında (örneğin tıp, eczacılık, kozmetik vb) kullanmak üzere satın alanlara teslim edilmesi durumunda söz konusu BKK eki (I) ve (II) sayılı liste kapsamında değerlendirilmesi mümkün olmadığından genel oranda (% 18) KDV'ye tabi tutulması gerekmektedir.

            Bilgi edinilmesini rica ederim.