III/C-2.1.’e göre; faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanması, taksicilik işletmeciliği yapılması veya binek otomobillerinin çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları binek otomobillerinin alışlarında ödenen ve faturalarda ayrıca gösterilen KDV indirim konusu yapılabilir. Buna göre, binek otomobillerini belirtilen şekillerde işleten mükellefler bu amaçla kullanılan binek otomobilleri ile ilgili olarak indirim hakkından yararlanabilir.

Ancak mükelleflerin işletme amacı dışında iktisap ettikleri binek otomobillerin alış vesikalarında gösterilen KDV’nin indirimi mümkün değildir. İndirim konusu yapılamayan bu vergi, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunları çerçevesinde işin mahiyetine göre gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınabilir. Bu uygulama binek otomobili işletmeciliği ile uğraşan mükelleflerin işletme amacı dışında satın aldıkları binek otomobilleri için de geçerlidir.

III- MALİYE İDARESİNİN GÖRÜŞÜ

T.C. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı, 39044742-KDV 28-83666 Sayı ve 01.10.2015 tarihli Özelge:

“Vergi mükellefi olan gerçek ve tüzel kişilerden alınan ikinci el binek otomobillerde uygulanan katma değer vergisinin indirim konusu yapılıp yapılamayacağının sorulması üzerine verilen yanıt:

“3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanunu’nun 30. maddesinin b bendinde faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları hariç olmak üzere işletmelere ait binek otomobillerinin alış vesikalarında gösterilen KDV’nin vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan KDV’den indirilemeyeceği hüküm altına alınmıştır.”

T.C. Bolu Valiliği Defterdarlık Gelir Müdürlüğü-68509125-130.01[ KDV/2014/3]—3 Sayı ve 17/02/2015 Tarihli Özelge:

“Şirketin ikinci el otomobil alım satımı işi yaptığı, satın alınan araçları işletmede kullanmak amacıyla almadığı için defter kayıtlarına ticari mal olarak kaydettiği, ticari mal olarak da satışlarını gerçekleştirdiği, vergi mükellefi olan kişilerden ve faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanlardan almış olunan binek otomobillerinin alışında ödenen katma değer vergisinin indirim konusu yapılıp yapılamayacağı hususunda Defterdarlığın görüşünün sorulması üzerine; 

“…şirketin faaliyetinin kısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanması, taksicilik işletmeciliği veya binek otomobillerinin çeşitli şekillerde işletilmesi olmadığı anlaşıldığından, vergi mükellefi kişilerden veya faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanlardan, satmak için alınan ikinci el binek otomobillerinin alımında yüklenilen katma değer vergisini indirim konusu yapılması mümkün değildir. İndirim konusu yapılamayan katma değer vergisinin Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunları çerçevesinde işin mahiyetine göre gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınması mümkün bulunmaktadır.”  denilmiştir.

T.C. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı-B.07.1.GİB.4.34.19.02-105(232-2012/VUK-1-…)—2532 Sayı ve 13.08.2012 tarihli Özelge:

İkinci el otomobil alım satım işinde vergilendirme ve belge düzeni konulu özelgeye göre;

“Kullanılmış binek otomobillerin satın alınıp işletme adına kayıt ve tescil ettirildikten sonra satışa sunulmasında alış sırasında satıcının durumuna bağlı olarak % 1 veya % 18 olarak ödenen KDV’nin indirim konusu yapılması mümkün olmayıp gider veya maliyet olarak dikkate alınması gerekmektedir.”

T.C. Konya Vergi Dairesi Başkanlığı, B.07.1.GİB.4.42.16.02-KDV-2-2249-52 Sayı ve 31.05.2012 tarihli Özelge:

İkinci el araç alımında ödenen KDV’nin indirimi konulu özelgede:

“Bankaların ihale yolu ile satışa çıkardıkları araçların alımında noter satış senedinde yazılı bedel üzerinden iç yüzde ile katma değer vergisi hesaplanıp indirim konusu yapılıp yapılamayacağının sorulması üzerine; şirkete otomobil kiralama şirketleri tarafından teslim edilen araçlara ilişkin yüklenilen KDV’nin Kanun’un 30/b maddesi çerçevesinde indirim konusu yapılamayacağı, kurumlar vergisi matrahının tespiti bakımından gider veya taşıtın maliyet unsuru olarak dikkate alınması gerekliliği ifade edilmiştir.”

T.C. Muğla Vergi Dairesi Başkanlığı, B.07.1.GİB.4.48.15.01-KDV/9-64 Sayı ve 14.07.2011 tarihli Özelge:

“Yukarıda bahsi geçen özelgelerde ifade edildiği gibi aynı yasal düzenlemelere dayanılarak ikinci el otomobil alımında yüklenilen KDV’nin indirim konusu yapılmasının mümkün olmadığı belirtilmiştir.”

IV- FARKLI GÖRÜŞ

T.C. Bursa Vergi Dairesi Başkanlığı, B.07.1.GİB.4.16.16.02-300-08-/1837 Sayı ve 17.10.2008 tarihli Özelge:

“Oto galerisi işletmeciliği işinden ötürü, işyerinde iki ayrı şekilde satış yapıldığı, bunlardan birinin komisyon usulü diğerinin ise noter senediyle şirket adına satın alınan araçların daha sonra satıldığından bahisle, söz konusu araçların alım ve satımında uygulanması gereken katma değer vergisi oranları hakkında bilgi verilmesinin istenmesi üzerine;

“…oranında katma değer vergisine tabi tutulması gerekmektedir. Öte yandan, münhasıran satmak üzere satın alınan ve işletmenizde kullanmadan (demirbaşlara dâhil edilmeden) satılan ikinci el binek otomobillerin alışı sırasında yüklenilen KDV’nin genel hükümlere göre indirim konusu yapılabileceği tabiidir.” denilerek, diğer özelgelerin aksine söz konusu KDV’nin indirilmesinde sakınca görülmemiştir.

V- SONUÇ

İkinci el otomobil alım satım faaliyetinde bulunan mükellefler için binek otomobillerin ticari mal niteliğinde olduğunu ve bu nedenle KDV’nin indirim konusu yapılabileceğini düşünenler olmakla beraber;

Maliye İdaresinde genel kanaat: ilgili mevzuat hükümleri uyarınca, faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanması, taksicilik işletmeciliği yapılması veya binek otomobillerinin çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları binek otomobillerinin alışlarında ödenen KDV’nin indirim konusu yapılabileceği, buna karşın oto alım satım faaliyetinde bulunan mükelleflerin söz konusu kapsamda değerlendiremeyeceği yönündedir. İndirilemeyen KDV gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınabilecektir. Duygu DOĞAN E-Yaklaşım / Ocak 2018 / Sayı: 301