T.C.GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı

Gelir Kanunları Usul Grup Müdürlüğü

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden; … üzerinden, anlaşmalı kargo şirketi vasıtasıyla müşterilerinize ürün satışı gerçekleştirdiğiniz, kargo şirketi tarafından kapıda ürünün teslimi esnasında ürün bedeli ile birlikte kapıda tahsilat hizmet bedelinin de alıcıdan tahsil edildiği belirtilerek söz konusu işleme ilişkin belge düzeninin ne şekilde olacağı hakkında Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmıştır.

213 sayılı Vergi Usul Kanununun;

- 227 nci maddesinin birinci fıkrasında, "Bu kanunda aksine hüküm olmadıkça, bu kanuna göre tutulan ve üçüncü şahıslarla olan münasebet ve muamelelere ait olan kayıtların tevsiki mecburidir.",

- 229 uncu maddesinde, "Fatura, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari vesikadır.",

- 231 inci maddesinin birinci fıkrasının (5) numaralı bendinde, "Fatura, malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren azami yedi gün içinde düzenlenir. Bu süre içerisinde düzenlenmeyen faturalar hiç düzenlenmemiş sayılır.",

- 232 nci maddesinde, "Birinci ve ikinci sınıf tüccarlar kazancı basit usulde tespit edilenlerle defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçiler:

1. Birinci ve ikinci sınıf tüccarlara;

2. Serbest meslek erbabına;

3. Kazançları basit usulde tespit olunan tüccarlara;    

4. Defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilere;

5. Vergiden muaf esnafa.

Sattıkları emtia veya yaptıkları işler için fatura vermek ve bunlara da fatura istemek ve almak mecburiyetindedirler.

..."

hükümlerine yer verilmiştir.

Bu itibarla, fatura tahakkuka dair bir belge olduğundan, düzenlenmesi ödemeye bağlı olmayıp, mal teslimine veya hizmet ifasına bağlıdır. Dolayısıyla, faturanın malın teslimi veya hizmetin ifasından itibaren yedi günlük süre içerisinde düzenlenmesi gerekmektedir. Ayrıca faturanın, mal teslimi veya hizmet ifasından önce de düzenlenebilmesi mümkün bulunmaktadır.

Öte yandan 385 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin "Kapıdan veya Mesafeli Sözleşme Düzenlenerek Yapılan Satışlarda İade İşlemlerinde Belge Düzeni" başlıklı 4 üncü bölümünde, kapıdan ve mesafeli sözleşmeler düzenlenerek yapılan satışlara ilişkin olarak iade bölümünün yer alacağı bir faturanın düzenlenmesinin ve müşteriye malla beraber gönderilmesinin zorunlu olduğu açıklanmıştır.

Buna göre, …dan yaptığınız satışlarınıza ilişkin olarak;

- Kargo ve kapıda tahsilat hizmetinin tarafınıza ait olması halinde, kargo firması tarafından verilen söz konusu hizmetlere ait bedeller üzerinden firmanız adına,

- Kargo ve kapıda tahsilat hizmetinin alıcıya ait olması halinde ise, yine kargo firması tarafından söz konusu hizmetlere ait bedeller üzerinden alıcı adına,

genel hükümler çerçevesinde fatura düzenlenmesi gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.

(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.