Basit usulde vergilendirilen mükellefin KOSGEB hibe desteği ile aldığı demirbaşların gider yazılması ve amortismana tabi tutulması mümkün bulunmadığından, demirbaş alımında kullanılan hibe destek tutarının da kazanca dahil edilmeyeceği, ücret ödemeleri için alınan hibe destek tutarlarının ise gelir olarak kaydedilmesi ve bu destekten karşılanan kısımlar dahil ücret ödemelerinin de gider kaydedilmesi gerektiği hk.

Dilekçeniz ve eklerinin incelenmesinden, basit usulde vergilendirildiğiniz, KOSGEB’ten demirbaş ve makine ile yanınızda çalışan personele yapılan ücret ödemeleri için hibe destek aldığınız, alınan bu desteklerinin defter beyan sisteminde gelir kaydının yapılıp yapılmayacağı ve bu destekle satın alınan makine ve demirbaşlar için amortisman ayrılıp ayrılmayacağı ile ödenen ücretleri gider kaydedip kaydedilemeyeceği konusunda tereddüde düşüldüğü belirtilmiş olup Defterdarlığımız görüşü talep edilmiştir.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 37. maddesinde, her türlü ticari ve sınaî faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu belirtildikten sonra, ticari kazancın, Vergi Usul Kanunu hükümlerine ve Gelir Vergisi Kanunu’nda yazılı gerçek (Bilânço veya işletme hesabı esası) veya basit usullere göre tespit edileceği hükme bağlanmıştır.

Aynı Kanun’un “Basit Usulde Ticari Kazancın Tespiti” başlıklı 46. maddesinde,

“47 ve 48. maddelerde yazılı şartları topluca haiz olanların ticari kazançları basit usulde tespit olunur.

Basit usulde ticari kazanç, bir hesap dönemi içinde elde edilen hasılat ile giderler ve satılan malların alış bedelleri arasındaki müspet farktır. Bu fark yapılan faaliyetle ilgili olarak Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre alınması ve verilmesi mecburi olan alış ve giderler ile hasılatlara ilişkin belgelerde yazılı tutarlara göre hesaplanır. Bu suretle tespit ve beyan olunan kazanç vergi tarhına esas alınır. Bu usulde vergilendirilenler, kazancın tespiti ve Vergi Usul Kanunu’nun defter tutma hükümleri hariç, bildirme, vesikalar, muhafaza, ibraz, diğer ödevler ve ceza hükümleri ile bu Kanun ve diğer kanunlarda yer alan ikinci sınıf tüccarlar hakkındaki hükümlere tabidirler.”

hükmüne yer verilmiştir.

Konu ile ilgili açıklamaların yapıldığı, 215 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği’nin 32. paragrafında, basit usulde vergilendirilen mükelleflerin, kullandıkları sabit kıymetleri gider yazamayacakları ve amortismana tabi tutamayacakları, 230 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği’nin 4. bölümünde ise, aynı mükelleflerin taşıt ve diğer sabit kıymetlerini satmaları dolayısıyla fatura düzenleme yükümlülüklerinin bulunmadığı açıklanmıştır.

Buna göre, hibe desteği ile aldığınız demirbaşların gider yazılması ve amortismana tabi tutması mümkün bulunmadığından, demirbaş alımında kullandığınız hibe destek tutarının da kazanca dahil edilmesi söz konusu olmayacaktır.

Diğer yandan, ücret ödemeleri için aldığınız hibe destek tutarlarının gelir olarak kaydedilmesi ve bu destekten karşılanan kısımlar dahil ücret ödemelerinin de gider olarak kaydedilmesi gerektiği ise tabiidir.