(23.03.2020 tarih ve 316150 sayılı özelge)

Amortisman, amortismana tabi iktisadi kıymetlerin (gayrimenkuller, makine ve cihazlar vb.) iktisabı için katlanılan bedellerin, ilgili kıymetlerin faydalı ömür süreleri dikkate alınarak kazanç tespitinde gider olarak dikkate alınabilmesini sağlayan bir müessese olup, miras yoluyla intikal etmiş, bir başka deyişle bir bedele katlanılmaksızın iktisap edilmiş iktisadi kıymetlerin amortismana konu edilmesi veya ayrılan amortismanın indirim konusu yapılması mümkün bulunmamaktadır.

Miras yoluyla edinilen gayrimenkullerin kiraya verilmesinden elde edilen kira gelirlerinin beyanında gerçek gider usulünün seçilmesi halinde, Gelir Vergisi Kanunu’nun (74/6) maddesine göre kiraya verilen söz konusu gayrimenkullerin (ayrılan amortismanın indirim konusu yapılması mümkün bulunmadığından) amortismana konu edilmemesi gerekmektedir.

Enflasyon düzeltmesi uygulamasından, kazançlarını bilanço esasına göre tespit eden gelir veya kurumlar vergisi mükellefleri, Kanunun mükerrer 298. maddesinin (A) fıkrasında öngörülen usul ve esaslar dahilinde, yararlanabildiğinden, gayrimenkul sermaye iradı mükelleflerinin söz konusu uygulamadan yararlanması mümkün bulunmamaktadır.

Kira geliri elde edilen gayrimenkuller için yapılan mantolama harcamalarının, Vergi Usul Kanunu’nun 313. maddesinde belirtilen tutarı (2018 yılı için 1.000-TL)

- Aşmaması halinde, istisna edilen gayrisafi hâsılat tutarını aşan kısmının, safi hasılatın tespitinde doğrudan gider olarak indirim konusu yapılması,

- Aşması halinde ise, istisna edilen gayrisafi hasılat tutarını aşan kısmın, safi hasılatın tespitinde doğrudan gider yazılması ya da gayrimenkulün maliyetine ilave edilmek suretiyle amortisman yoluyla itfa edilmesi

mümkün bulunmaktadır. Ancak, ilgili yılda ayrılmayan amortisman tutarlarının sonraki yıllarda ayrılması imkânının bulunmamaktadır.