22.10.2208 tarih ve 27032 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan “Sosyal Güvenlik Prim Borçlarının KDV İade Alacağından Mahsup Edilmesi Suretiyle Ödenmesi Hakkında Tebliğ” ile KDV iade alacaklarının sosyal güvenlik prim borçlarına mahsubuna ilişkin açıklama ve düzenlemeler yapılmıştır.

22.10.2208 tarih ve 27032 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan “Sosyal Güvenlik Prim Borçlarının KDV İade Alacağından Mahsup Edilmesi Suretiyle Ödenmesi Hakkında Tebliğ” ile;

• 16.09.2003 tarihli ve 25231 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan, “Sosyal Sigortalar Kurumu Alacaklarının KDV İadesinden Mahsup Edilmesine İlişkin Tebliğ” yürürlükten kaldırılmış,
• Sosyal güvenlik prim borçlarının KDV iade alacağından mahsubu yoluyla ödenmesine ilişkin düzenleme ve açıklamalar yeniden yapılmıştır.

1.    Yasal Düzenleme

5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu’nun 88. maddesinin onüçüncü fıkrasında;

• Prim borçlarının katma değer vergisi iade alacağından mahsubu suretiyle ödenebileceği,
• Bu takdirde katma değer vergisi iade hakkı sahibinin kendisinin, mal veya hizmet satın aldığı ya da iştirak veya ortaklık ilişkisi içinde bulunduğu işverenlerin prim borçları için de mahsup talep edebileceği,
• Bu işverenlerin mahsup talebinde bulundukları ayda muaccel olan prim borçlarının anılan maddenin birinci fıkrasına göre belirlenen prim ödeme sürelerini izleyen onbeş gün içinde mahsup suretiyle ödenmesi halinde yasal süresi içinde ödendiğinin kabul edileceği,
• Ancak prim borçlarının katma değer vergisi iade alacağından mahsup suretiyle ödenmesi talebinde bulunulduğu halde süresinde mahsup edilemeyen veya eksik mahsup edilen prim borçları için 5510 sayılı Kanun’un 88. maddesinin birinci fıkrasına göre belirlenen prim ödeme sürelerini izleyen günden başlanarak gecikme cezası ve gecikme zammı uygulanacağı,
• Sosyal Güvenlik Kurumunun, Maliye Bakanlığının uygun görüşü ile bu uygulamadan faydalanacak işverenleri; iştigal konusu, işletme türü ve işletme büyüklüğü itibarıyla belirlemeye ve lehine mahsup talebinde bulunan işverenlerin prim borcunu ödeme süresini otuz günü aşmamak üzere uzatmaya yetkili olduğu,

hükmü yer almaktadır.

2.    Düzenlemeden Yararlanabilecekler

Sosyal Güvenlik Kurumunca yayımlanan Tebliğde, Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu’nun 88. maddesinin onüçüncü fıkrasında yer alan ve önceki bölümde yer verilen hükümden yararlanmak için müracaat eden işverenlerin, işletme türü, işletme büyüklüğü ve iştigal konusu itibarıyla ayrımına gidilmediği belirtilmektedir.

Buna göre, Katma Değer Vergisi Kanunu’na dayanılarak Maliye Bakanlığı tarafından yapılan düzenlemeler uyarınca, katma değer vergisi iade alacaklarını Sosyal Güvenlik Kurumuna olan prim borçlarına mahsup edilmesini isteyebilecek olan Kanun’un 4. maddesinin birinci fıkrasının (a) bendine tabi sigortalı çalıştıran işverenlerin tamamı anılan düzenleme kapsamına girmektedir.

3.    Prim Borçlarının KDV İade Alacağından Mahsup Suretiyle Ödenme Süresi

İşverenlerin mahsup talebinde bulundukları ayda, muaccel olan cari aylara ilişkin prim borçlarının katma değer vergisi iade alacağından mahsup suretiyle ödenme süresi, 5510 sayılı Kanun’un 88. maddesinin birinci fıkrasına göre belirlenen prim ödeme sürelerinin sona erdiği tarihi izleyen onbeş gündür.

Dolayısıyla, prim borçlarının katma değer vergisi iade alacağından mahsup suretiyle ödenmesinin talep edilmesi durumunda, primin, en geç ödenmesi gereken yasal süre; anılan Kanun’un 4. maddesinin birinci fıkrasının (a) bendine tabi sigortalı çalıştıran işverenlerden;

• Sigortalılara ait ücretleri her ayın 1’i ile sonu arasına ilişkin olarak ödeyen özel sektör işverenleri yönünden, primin ilişkin olduğu ayı takip eden ayın sonu (vade) yerine, vadeyi izleyen onbeşinci,
• Sigortalılara ait ücretlerin her ayın 15’inden, ertesi ayın 14’üne kadarki döneme ilişkin olarak ödendiği resmi sektör işverenleri yönünden ise, primin ilişkin olduğu dönemi takip eden dönemin sonu (vade) yerine, vadeyi takip eden onbeşinci,

gündür.

Buna göre örneğin, ücretlerin her ayın 1’i ile sonu arasında geçen süreye ilişkin ödendiği özel sektöre ait bir işyerinde çalıştırılan sigortalılara ilişkin bulunan 2008/Kasım ayına ait prim borcunun, KDV iadesi alacağından mahsup suretiyle ödenmesinin talep edilmesi halinde, söz konusu sigorta primine denk gelecek iade tutarının, ilgili vergi dairesince 15.01.2009 tarihine kadar (bu tarih dahil) Sosyal Güvenlik Kurumuna aktarılması halinde, bahse konu aya ait primler yasal süresi içinde ödenmiş kabul edilmektedir.

4.    Mahsup Edilen Tutarın Prim Borcunun Tamamını Karşılamaması Durumunda Uygulama

Cari aya ilişkin prim borçlarının yasal ödeme süresinin sona erdiği tarihi izleyen onbeş günlük süre içinde katma değer vergisi iade alacağından mahsup suretiyle ödenmesi sırasında, mahsup edilen tutarın prim borcunun tamamını karşılamaması durumunda, mahsup edilen kısım yasal süresi içinde ödenmiş sayılmaktadır. Buna karşılık ödenmemiş kısmın, onbeş günlük süre dikkate alınmaksızın, yasal ödeme süresinin sona erdiği tarihten ödemenin yapılacağı tarihe kadar gecikme cezası ve gecikme zammı uygulanmak suretiyle ödenmesi gerekmektedir.

Cari aya ilişkin prim borçlarının yasal ödeme süresinin sona erdiği tarihi izleyen onbeş günlük süre geçirildikten sonra KDV iade alacağından mahsup suretiyle ödenmesi halinde, söz konusu borçlara, yine onbeş günlük süre dikkate alınmaksızın, yasal ödeme süresinin sona erdiği tarihten ödemenin yapılacağı tarihe kadar gecikme cezası ve gecikme zammı uygulanacaktır.

5.    KDV İade Alacaklarının Mükelleflerin Mal ve Hizmet Satın Aldıkları Kişilerin Vergi Borçlarına Mahsubu

Sosyal Güvenlik Kurumunca yayımlanan Tebliğde, Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu’nun 88. maddesinde yer alan;

• Prim borçlarının katma değer vergisi iade alacağından mahsubu suretiyle ödenebileceği,
• Katma değer vergisi iade hakkı sahibinin; kendisinin, mal veya hizmet satın aldığı ya da iştirak veya ortaklık ilişkisi içinde bulunduğu işverenlerin prim borçları için de mahsup talep edebileceği,

hükmüne yer verilmiştir.

04.01.2008 tarihli Resmi Gazetede yayımlanan 107 seri no.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğiyle, 84 seri no.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinde değişiklik yapılarak, KDV iadesine hak kazanan mükelleflerin iade alacaklarını mal veya hizmet satın aldıkları kişilerin prim borçlarına mahsup etmelerine olanak veren düzenlemeye son verilmiştir.pwc

İlgili Tebliğ metnine aşağıdaki bağlantı yardımıyla ulaşabilirsiniz.