|
Gelir İdaresi Başkanlığınca ücret gelirinin vergilendirilmesine ilişkin 319 Seri No.lu Gelir Vergisi Tebliğ Taslağı yayımlanmıştır.
25/12/2021 tarihinde yayımlanan 7349 Sayılı Kanunla, diğer düzenlemeler yanında, asgari ücrete vergi istisnası uygulanması ve istisnayı aşan ücret gelirinin vergilendirilmesinde verginin hesaplanacağı gelir dilim tutarları ve oranlarının, istisna kapsamındaki tutarlar da dikkate alınarak belirlenmesi düzenlenmiştir.
Bu Tebliğ Taslağı ile söz konusu düzenlemeye ilişkin açıklamalara yer verilmiştir.
Anılan tebliğ taslağı açıklama ve örneklerinden de görülebileceği üzere;
- 2022 yılında Ağustos ayı itibariyle asgari ücret tutarına istabet eden ücret gelirinin vergi dilimi %15’ten %20’ye yükselmekte ve istisna tutarı değişmektedir.
- Hizmet erbabının asgari ücretiyle birlikte mesai ücreti, sosyal yardım, ikramiye gibi ücret sayılan gelirler elde etmesi durumunda ise toplam ücret gelirinin; ilgili ayda geçerli olan asgari ücretin aylık brüt tutarından işçi sosyal güvenlik kurumu primi ve işsizlik sigorta primi düşüldükten sonra kalan kısmı gelir vergisinden istisna olacak, bu tutarı aşan kısım vergilendirilecektir.
- Asgari ücretten yüksek ücret alanların gelir vergisi matrahlarında şahıs sigorta primi ödemesi ile engellik indirimleri dikkate alınacaktır.
- Teşvik kapsamındaki ücret ödemelerine, öncelikle asgari ücretten gelen istisna uygulanacak ve istisna sonrası vergi, ilgili düzenlemelerdeki sınırlamalar çerçevesinde tahakkuktan terkin edilecektir.
1) Asgari ücretli olarak çalışanlarda gelir vergisi istisnası
Hizmet erbabının ücret gelirinin, ilgili ayda geçerli olan asgari ücretin brüt tutarı kadar olması halinde, brüt tutardan, işçi sosyal güvenlik kurumu primi ve işsizlik sigorta primi kesintisi yapılacak, gelir vergisi ve damga vergisi kesintisi yapılmayacaktır.
Örnek 1: İşveren (A)'nın işyerinde asgari ücretli olarak çalışan Bay (B)'nin, 2022 yılı için brüt ücreti 5.004 TL'dir. Bay (B)'ye bu ücreti dışında, mesai, sosyal yardım, prim ve benzeri başkaca bir ödeme yapılmamaktadır.
Bay (B)'ye 2022 yılının ilgili aylarında yapılacak net ücret ödemesi aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.
|
AYLAR
|
BRÜT ÜCRET
|
SİGORTA
PRİMİ
|
MATRAH
|
İSTİSNA
|
HESAPLANAN GELİR VERGİSİ
|
HESAPLANAN DAMGA VERGİSİ
|
NET ÜCRET
|
| |
(a)
|
(b)
(ax%15)
|
(c) (a-b)
|
(d)
|
(e)
|
(f )
|
(g) (c-e-f)
|
|
Ocak
|
5.004,00
|
750,60
|
4.253,40
|
4.253,40
|
0,00
|
0,00
|
4.253,40
|
|
Şubat
|
5.004,00
|
750,60
|
4.253,40
|
4.253,40
|
0,00
|
0,00
|
4.253,40
|
|
Mart
|
5.004,00
|
750,60
|
4.253,40
|
4.253,40
|
0,00
|
0,00
|
4.253,40
|
|
Nisan
|
5.004,00
|
750,60
|
4.253,40
|
4.253,40
|
0,00
|
0,00
|
4.253,40
|
|
Mayıs
|
5.004,00
|
750,60
|
4.253,40
|
4.253,40
|
0,00
|
0,00
|
4.253,40
|
|
Haziran
|
5.004,00
|
750,60
|
4.253,40
|
4.253,40
|
0,00
|
0,00
|
4.253,40
|
|
Temmuz
|
5.004,00
|
750,60
|
4.253,40
|
4.253,40
|
0,00
|
0,00
|
4.253,40
|
|
Ağustos
|
5.004,00
|
750,60
|
4.253,40
|
4.253,40
|
0,00
|
0,00
|
4.253,40
|
|
Eylül
|
5.004,00
|
750,60
|
4.253,40
|
4.253,40
|
0,00
|
0,00
|
4.253,40
|
|
Ekim
|
5.004,00
|
750,60
|
4.253,40
|
4.253,40
|
0,00
|
0,00
|
4.253,40
|
|
Kasım
|
5.004,00
|
750,60
|
4.253,40
|
4.253,40
|
0,00
|
0,00
|
4.253,40
|
|
Aralık
|
5.004,00
|
750,60
|
4.253,40
|
4.253,40
|
0,00
|
0,00
|
4.253,40
|
|
TOPLAM
|
60.048,00
|
9.007,20
|
51.040,80
|
51.040,80
|
0,00
|
0,00
|
51.040,80
|
Hizmet erbabının asgari ücretiyle birlikte mesai ücreti, sosyal yardım, ikramiye gibi ücret sayılan gelirler elde etmesi durumunda ise toplam ücret gelirinin; ilgili ayda geçerli olan asgari ücretin aylık brüt tutarından işçi sosyal güvenlik kurumu primi ve işsizlik sigorta primi düşüldükten sonra kalan kısmı gelir vergisinden istisna olacak, bu tutarı aşan kısım vergilendirilecektir. İstisna tutarını aşan kısmın vergilendirilmesinde, istisna kapsamında olan matrah da dikkate alınarak vergi tarifesinin uygulanacak dilim ve vergi oranı belirlenecektir. İstisna suretiyle sağlanan menfaat asgari ücretin ilgili ayda hesaplanan vergisini geçemeyecektir.
Örnek 2: İşveren (C)'nin işyerinde asgari ücretli olarak çalışan Bayan (D)'nin, 2022 yılı için brüt ücreti 5.004 TL'dir. Bayan (D)'ye bu ücreti dışında, aylık mesai ve sosyal yardım olarak da 996 TL ödeme yapılmaktadır.
Bayan (D)'ye 2022 yılının ilgili aylarında yapılacak net ücret ödemesi aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.
|
AYLAR
|
BRÜT ÜCRET
|
SİGORTA
PRİMİ
|
MATRAH
|
KÜMÜLATİF
MATRAH
|
HESAPLANAN
GELİR VERGİSİ
|
ASGARİ ÜCRET KÜMÜLATİF
MATRAH
|
ASGARİ ÜCRETİN VERGİSİ
|
İSTİSNA
MATRAH
|
KESİLECEK GELİR VERGİSİ
|
KESİLECEK
DAMGA VERGİSİ
|
NET ÜCRET
|
| |
(a)
|
(b)
(aX%15)
|
(c) (a-b)
|
(d)
|
(e) (dx%15,%20)
|
(f)
|
(g) (fx%15,%20)
|
(h)
|
(i) (e-g)
|
(ı)
(a-5004)x0,00759
|
(j)
(c-i-ı)
|
|
Ocak
|
6.000,00
|
900,00
|
5.100,00
|
5.100,00
|
765,00
|
4.253,40
|
638,01
|
4.253,40
|
126,99
|
7,56
|
4.965,45
|
|
Şubat
|
6.000,00
|
900,00
|
5.100,00
|
10.200,00
|
765,00
|
8.506,80
|
638,01
|
4.253,40
|
126,99
|
7,56
|
4.965,45
|
|
Mart
|
6.000,00
|
900,00
|
5.100,00
|
15.300,00
|
765,00
|
12.760,20
|
638,01
|
4.253,40
|
126,99
|
7,56
|
4.965,45
|
|
Nisan
|
6.000,00
|
900,00
|
5.100,00
|
20.400,00
|
765,00
|
17.013,60
|
638,01
|
4.253,40
|
126,99
|
7,56
|
4.965,45
|
|
Mayıs
|
6.000,00
|
900,00
|
5.100,00
|
25.500,00
|
765,00
|
21.267,00
|
638,01
|
4.253,40
|
126,99
|
7,56
|
4.965,45
|
|
Haziran
|
6.000,00
|
900,00
|
5.100,00
|
30.600,00
|
765,00
|
25.520,40
|
638,01
|
4.253,40
|
126,99
|
7,56
|
4.965,45
|
|
Temmuz
|
6.000,00
|
900,00
|
5.100,00
|
35.700,00
|
950,00
|
29.773,80
|
638,01
|
4.253,40
|
311,99
|
7,56
|
4.780,45
|
|
Ağustos
|
6.000,00
|
900,00
|
5.100,00
|
40.800,00
|
1.020,00
|
34.027,20
|
739,37
|
4.253,40
|
280,63
|
7,56
|
4.811,81
|
|
Eylül
|
6.000,00
|
900,00
|
5.100,00
|
45.900,00
|
1.020,00
|
38.280,60
|
850,68
|
4.253,40
|
169,32
|
7,56
|
4.923,12
|
|
Ekim
|
6.000,00
|
900,00
|
5.100,00
|
51.000,00
|
1.020,00
|
42.534,00
|
850,68
|
4.253,40
|
169,32
|
7,56
|
4.923,12
|
|
Kasım
|
6.000,00
|
900,00
|
5.100,00
|
56.100,00
|
1.020,00
|
46.787,40
|
850,68
|
4.253,40
|
169,32
|
7,56
|
4.923,12
|
|
Aralık
|
6.000,00
|
900,00
|
5.100,00
|
61.200,00
|
1.020,00
|
51.040,80
|
850,68
|
4.253,40
|
169,32
|
7,56
|
4.923,12
|
|
TOPLAM
|
72.000,00
|
10.800,00
|
61.200,00
|
61.200,00
|
10.640,00
|
51.040,80
|
8.608,16
|
51.040,80
|
2.031,84
|
90,72
|
59.077,44
|
Örnek 3: İşveren (E)'nin işyerinde asgari ücretli olarak çalışan Bayan (F)'nin, 2022 yılı için brüt ücreti 5.004 TL'dir. Bayan (F)'ye bu ücreti dışında, Ocak ve Temmuz aylarında 10.000 TL ikramiye ödemesi yapılmaktadır.
Bayan (F)'ye 2022 yılının ilgili aylarında yapılacak net ücret ödemesi aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.
|
AYLAR
|
BRÜT ÜCRET
|
SİGORTA
PRİMİ
|
MATRAH
|
KÜMÜLATİF
MATRAH
|
HESAPLANAN
GELİR VERGİSİ
|
ASGARİ ÜCRET KÜMÜLATİF MATRAH
|
ASGARİ
ÜCRETİN
VERGİSİ
|
İSTİSNA
MATRAH
|
KESİLECEK GELİR VERGİSİ
|
KESİLECEK
DAMGA VERGİSİ
|
NET ÜCRET
|
| |
(a)
|
(b)
(ax%15)
|
(c)
(a-b)
|
(d)
|
(e)
(dx%15,%20)
|
(f)
|
(g)
(fx%15,%20)
|
(h)
|
(i)
(e-g)
|
(ı)
(a-5004)x0,00759
|
(j)
(c-i-ı)
|
|
Ocak
|
15.004,00
|
2.250,60
|
12.753,40
|
12.753,40
|
1.913,01
|
4.253,40
|
638,01
|
4.253,40
|
1.275,00
|
75,90
|
11.402,50
|
|
Şubat
|
5.004,00
|
750,60
|
4.253,40
|
17.006,80
|
638,01
|
8.506,80
|
638,01
|
4.253,40
|
0,00
|
0,00
|
4.253,40
|
|
Mart
|
5.004,00
|
750,60
|
4.253,40
|
21.260,20
|
638,01
|
12.760,20
|
638,01
|
4.253,40
|
0,00
|
0,00
|
4.253,40
|
|
Nisan
|
5.004,00
|
750,60
|
4.253,40
|
25.513,60
|
638,01
|
17.013,60
|
638,01
|
4.253,40
|
0,00
|
0,00
|
4.253,40
|
|
Mayıs
|
5.004,00
|
750,60
|
4.253,40
|
29.767,00
|
638,01
|
21.267,00
|
638,01
|
4.253,40
|
0,00
|
0,00
|
4.253,40
|
|
Haziran
|
5.004,00
|
750,60
|
4.253,40
|
34.020,40
|
739,03
|
25.520,40
|
638,01
|
4.253,40
|
101,02
|
0,00
|
4.152,38
|
|
Temmuz
|
15.004,00
|
2.250,60
|
12.753,40
|
46.773,80
|
2.550,68
|
29.773,80
|
638,01
|
4.253,40
|
1.912,67
|
75,90
|
10.764,83
|
|
Ağustos
|
5.004,00
|
750,60
|
4.253,40
|
51.027,20
|
850,68
|
34.027,20
|
739,37
|
4.253,40
|
111,31
|
0,00
|
4.142,09
|
|
Eylül
|
5.004,00
|
750,60
|
4.253,40
|
55.280,60
|
850,68
|
38.280,60
|
850,68
|
4.253,40
|
0,00
|
0,00
|
4.253,40
|
|
Ekim
|
5.004,00
|
750,60
|
4.253,40
|
59.534,00
|
850,68
|
42.534,00
|
850,68
|
4.253,40
|
0,00
|
0,00
|
4.253,40
|
|
Kasım
|
5.004,00
|
750,60
|
4.253,40
|
63.787,40
|
850,68
|
46.787,40
|
850,68
|
4.253,40
|
0,00
|
0,00
|
4.253,40
|
|
Aralık
|
5.004,00
|
750,60
|
4.253,40
|
68.040,80
|
850,68
|
51.040,80
|
850,68
|
4.253,40
|
0,00
|
0,00
|
4.253,40
|
|
TOPLAM
|
80.048,00
|
12.007,20
|
68.040,80
|
68.040,80
|
12.008,16
|
51.040,80
|
8.608,16
|
51.040,80
|
3.400,00
|
151,80
|
64.489,00
|
193 sayılı Kanunun 23 üncü maddesinin birinci fıkrasının (18) numaralı bendinde yapılan düzenleme ile getirilen istisna, ödemenin yapıldığı ayda geçerli olan asgari ücretin aylık brüt tutarından işçi sosyal güvenlik kurumu primi ve işsizlik sigorta primi düşüldükten sonra kalan tutarına isabet eden ücretleri ile sınırlı olup, 31/5/2006 tarihli ve 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanununa tâbi sigortalı olarak sosyal güvenlik destek primi ödemek suretiyle yeniden çalışmaya başlayan hizmet erbabının ödeyeceği sosyal güvenlik destek primi işçi payının % 7,5 olması istisna tutarını değiştirmeyecektir.
Örnek 4: Bay (A), emekli olduktan sonra, (B) işvereni yanında asgari ücretle çalışmaya başlamıştır. Bay (A)'nın ücretinden %7,5 oranında sosyal güvenlik destek primi kesilmektedir.
Bay (A)'ya 2022 yılının ilgili aylarında yapılacak net ücret ödemesi aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır
|
AYLAR
|
BRÜT ÜCRET
|
SOSYAL
GÜVENLİK
DESTEK
PRİMİ
|
MATRAH
|
KÜMÜLATİF
MATRAH
|
HESAPLANAN GELİR VERGİSİ
|
ASGARİ
ÜCRET KÜMÜLATİF MATRAH
|
ASGARİ ÜCRETİN VERGİSİ
|
İSTİSNA MATRAH
|
KESİLECEK GELİR VERGİSİ
|
KESİLECEK
DAMGA VERGİSİ
|
NET ÜCRET
|
| |
(a)
|
(b)
(aX%7,5)
|
(c) (a-b)
|
(d)
|
(e)
(dx%15,%20)
|
(f)
|
(g) (fx%15,%20)
|
(h)
|
(i)
(e-g)
|
(ı)
(a-5004)x0,00759
|
(j) (c-i-ı)
|
|
Ocak
|
5.004,00
|
375,30
|
4.628,70
|
4.628,70
|
694,31
|
4.253,40
|
638,01
|
4.253,40
|
56,30
|
0,00
|
4.572,41
|
|
Şubat
|
5.004,00
|
375,30
|
4.628,70
|
9.257,40
|
694,31
|
8.506,80
|
638,01
|
4.253,40
|
56,30
|
0,00
|
4.572,41
|
|
Mart
|
5.004,00
|
375,30
|
4.628,70
|
13.886,10
|
694,31
|
12.760,20
|
638,01
|
4.253,40
|
56,29
|
0,00
|
4.572,41
|
|
Nisan
|
5.004,00
|
375,30
|
4.628,70
|
18.514,80
|
694,31
|
17.013,60
|
638,01
|
4.253,40
|
56,30
|
0,00
|
4.572,41
|
|
Mayıs
|
5.004,00
|
375,30
|
4.628,70
|
23.143,50
|
694,31
|
21.267,00
|
638,01
|
4.253,40
|
56,30
|
0,00
|
4.572,41
|
|
Haziran
|
5.004,00
|
375,30
|
4.628,70
|
27.772,20
|
694,30
|
25.520,40
|
638,01
|
4.253,40
|
56,29
|
0,00
|
4.572,41
|
|
Temmuz
|
5.004,00
|
375,30
|
4.628,70
|
32.400,90
|
714,35
|
29.773,80
|
638,01
|
4.253,40
|
76,34
|
0,00
|
4.552,36
|
|
Ağustos
|
5.004,00
|
375,30
|
4.628,70
|
37.029,60
|
925,74
|
34.027,20
|
739,37
|
4.253,40
|
186,37
|
0,00
|
4.442,33
|
|
Eylül
|
5.004,00
|
375,30
|
4.628,70
|
41.658,30
|
925,74
|
38.280,60
|
850,68
|
4.253,40
|
75,06
|
0,00
|
4.553,64
|
|
Ekim
|
5.004,00
|
375,30
|
4.628,70
|
46.287,00
|
925,74
|
42.534,00
|
850,68
|
4.253,40
|
75,06
|
0,00
|
4.553,64
|
|
Kasım
|
5.004,00
|
375,30
|
4.628,70
|
50.915,70
|
925,74
|
46.787,40
|
850,68
|
4.253,40
|
75,06
|
0,00
|
4.553,64
|
|
Aralık
|
5.004,00
|
375,30
|
4.628,70
|
55.544,40
|
925,74
|
51.040,80
|
850,68
|
4.253,40
|
75,06
|
0,00
|
4.553,64
|
|
TOPLAM
|
60.048,00
|
4.503,60
|
55.544,40
|
61.200,00
|
9.508,88
|
' 51.040,80
|
8.608,16
|
51.040,80
|
900,72
|
0,00
|
54.643,68
|
2) Asgari ücretin üzerinde ücret geliri elde edenlerde gelir vergisi istisnası
Hizmet erbabının elde ettiği ücret ve ücret sayılan gelirlerinden 193 sayılı Kanunun 31 ve 63 üncü maddesinde yer alan indirimler düşülecek ve varsa Kanunun 23 ve müteakip maddelerinde düzenlenen istisna kapsamındaki ücret ödemeleri gelir vergisi matrahına dahil edilmeyecektir. Akabinde asgari ücret matrahı indirilerek vergiye tabi matrah bulunacaktır. İstisna tutarını aşan kısmın vergilendirilmesinde, istisna kapsamında olan asgari ücret matrahı da dikkate alınarak vergi tarifesinin uygulanacak dilim ve vergi oranı belirlenecektir. Bu istisna suretiyle sağlanan menfaat asgari ücretin ilgili ayda hesaplanan vergisini geçemeyecektir.
Tam zamanlı çalışmayan hizmet erbabına yapılan ücret ödemeleri ile yeni işe başlayan ve işten ayrılan hizmet erbabına yapılan kıst ücret ödemelerine istisna tam olarak uygulanacaktır.
Örnek 5: İşveren (G)’nin işyerinde çalışan Bay (H)’nin, 2022 yılı için brüt ücreti 8.000 TL’dir. Bay (H)’ye başkaca bir ödeme yapılmamakta ve 193 sayılı Kanunun 63 üncü maddeleri
uyarınca kesilen sigorta primi dışında bir indirimi bulunmamaktadır. Bay (H)’ye 2022 yılının ilgili aylarında yapılacak net ücret ödemesi aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.
|
AYLAR
|
BRÜT ÜCRET
|
SİGORTA
PRİMİ
|
MATRAH
|
KÜMÜLATİF
MATRAH
|
HESAPLANAN GELİR VERGİSİ
|
ASGARİ ÜCRET KÜMÜLATİF MATRAH
|
ASGARİ ÜCRETİN VERGİSİ
|
İSTİSNA MATRAH
|
KESİLECEK GELİR VERGİSİ
|
KESİLECEK
DAMGA VERGİSİ
|
NET ÜCRET
|
| |
(a)
|
(b)
(ax%15)
|
(c) (a-b)
|
(d)
|
(e) (dx%15,%20)
|
(f)
|
(g) (fx%15,%20)
|
(h)
|
(i) (e-g)
|
(ı)
(a-5004)x0,00759
|
(j)
(c-i-ı)
|
|
Ocak
|
8.000,00
|
1.200,00
|
6.800,00
|
6.800,00
|
1.020,00
|
4.253,40
|
638,01
|
4.253,40
|
381,99
|
22,74
|
6.395,27
|
|
Şubat
|
8.000,00
|
1.200,00
|
6.800,00
|
13.600,00
|
1.020,00
|
8.506,80
|
638,01
|
4.253,40
|
381,99
|
22,74
|
6.395,27
|
|
Mart
|
8.000,00
|
1.200,00
|
6.800,00
|
20.400,00
|
1.020,00
|
12.760,20
|
638,01
|
4.253,40
|
381,99
|
22,74
|
6.395,27
|
|
Nisan
|
8.000,00
|
1.200,00
|
6.800,00
|
27.200,00
|
1.020,00
|
17.013,60
|
638,01
|
4.253,40
|
381,99
|
22,74
|
6.395,27
|
|
Mayıs
|
8.000,00
|
1.200,00
|
6.800,00
|
34.000,00
|
1.120,00
|
21.267,00
|
638,01
|
4.253,40
|
481,99
|
22,74
|
6.295,27
|
|
Haziran
|
8.000,00
|
1.200,00
|
6.800,00
|
40.800,00
|
1.360,00
|
25.520,40
|
638,01
|
4.253,40
|
721,99
|
22,74
|
6.055,27
|
|
Temmuz
|
8.000,00
|
1.200,00
|
6.800,00
|
47.600,00
|
1.360,00
|
29.773,80
|
638,01
|
4.253,40
|
721,99
|
22,74
|
6.055,27
|
|
Ağustos
|
8.000,00
|
1.200,00
|
6.800,00
|
54.400,00
|
1.360,00
|
34.027,20
|
739,37
|
4.253,40
|
620,63
|
22,74
|
6.156,63
|
|
Eylül
|
8.000,00
|
1.200,00
|
6.800,00
|
61.200,00
|
1.360,00
|
38.280,60
|
850,68
|
4.253,40
|
509,32
|
22,74
|
6.267,94
|
|
Ekim
|
8.000,00
|
1.200,00
|
6.800,00
|
68.000,00
|
1.360,00
|
42.534,00
|
850,68
|
4.253,40
|
509,32
|
22,74
|
6.267,94
|
|
Kasım
|
8.000,00
|
1.200,00
|
6.800,00
|
74.800,00
|
1.696,00
|
46.787,40
|
850,68
|
4.253,40
|
845,32
|
22,74
|
5.931,94
|
|
Aralık
|
8.000,00
|
1.200,00
|
6.800,00
|
81.600,00
|
1.836,00
|
51.040,80
|
850,68
|
4.253,40
|
985,32
|
22,74
|
5.791,94
|
|
TOPLAM
|
96.000,00
|
14.400,00
|
81.600,00
|
81.600,00
|
15.532,00
|
51.040,80
|
8.608,16
|
51.040,80
|
6.923,84
|
272,88
|
74.403,28
|
Örnek 6: İşveren (I)'nın işyerinde çalışan Bayan (İ)'nin, 2022 yılı için brüt ücreti 9.000 TL'dir. İşveren (I), ayrıca, Bayan (İ)'ye çalıştığı her bir gün için yemek hizmetinde kullanılmak üzere yemek kartına günlük 34 TL, ulaşım hizmetinde kullanılmak üzere ulaşım kartına günlük 17 TL yüklemekte, çocuğunu gönderdiği özel kreş için de 193 sayılı Kanunun 23 üncü maddesinin birinci fıkrasının (16) ncı bendi kapsamında 1.000 TL ödeme yapmaktadır. Bayan (İ)'nin kendi adına ödediği 500 TL şahıs sigorta primi ödemesi bulunmaktadır. Bayan (İ) 3. derece (500 TL) engelli vergi indiriminden faydalanmaktadır. Bayan (İ)'ye 2022 yılı ilgili aylarda yapılacak net ücret ödemesi aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.
|
AYLAR
|
BRÜT ÜCRET*
|
SİGORTA
PRİMİ**
|
YEMEK, ULAŞIM VE KREŞ
İSTİSNA
|
ŞAHIS SİGORTA PRİMİ VE ENGELLİLİK İNDİRİMİ
|
MATRAH
|
KÜMÜLATİF MATRAH
|
HESAPLANAN GELİR VERGİSİ
|
ASGARİ ÜCRET KÜMÜLATİF MATRAH
|
ASGARİ ÜCRETİN VERGİSİ
|
İSTİSNA
MATRAH
|
KESİLECEK GELİR VERGİSİ
|
KESİLECEK DAMGA VERGİSİ
|
NET ÜCRET
|
| |
(a)
|
(b)
(ax%15)
|
(c)
|
(d)
|
(e)
(a-b-c-d)
|
(f)
|
(g) (fx%15,%20)
|
(h)
|
(i)
(hx%15,%20)
|
(ı)
|
(j) (g-i)
|
(k)
(a-c-5004)x0,00759
|
(l) (a-b-j-k)
|
|
Ocak
|
11.122,00
|
1.350,00
|
2.122,00
|
1.000,00
|
6.650,00
|
6.650,00
|
997,50
|
4.253,40
|
638,01
|
4.253,40
|
359,49
|
30,33
|
9.382,18
|
|
Şubat
|
11.122,00
|
1.350,00
|
2.122,00
|
1.000,00
|
6.650,00
|
13.300,00
|
997,50
|
8.506,80
|
638,01
|
4.253,40
|
359,49
|
30,33
|
9.382,18
|
|
Mart
|
11.122,00
|
1.350,00
|
2.122,00
|
1.000,00
|
6.650,00
|
19.950,00
|
997,50
|
12.760,20
|
638,01
|
4.253,40
|
359,49
|
30,33
|
9.382,18
|
|
Nisan
|
11.122,00
|
1.350,00
|
2.122,00
|
1.000,00
|
6.650,00
|
26.600,00
|
997,50
|
17.013,60
|
638,01
|
4.253,40
|
359,49
|
30,33
|
9.382,18
|
|
Mayıs
|
11.122,00
|
1.350,00
|
2.122,00
|
1.000,00
|
6.650,00
|
33.250,00
|
997,50
|
21.267,00
|
638,01
|
4.253,40
|
359,49
|
30,33
|
9.382,18
|
|
Haziran
|
11.122,00
|
1.350,00
|
2.122,00
|
1.000,00
|
6.650,00
|
39.900,00
|
1.392,50
|
25.520,40
|
638,01
|
4.253,40
|
754,49
|
30,33
|
8.987,18
|
|
Temmuz
|
11.122,00
|
1.350,00
|
2.122,00
|
1.000,00
|
6.650,00
|
46.550,00
|
1.330,00
|
29.773,80
|
638,01
|
4.253,40
|
691,99
|
30,33
|
9.049,68
|
|
Ağustos
|
11.122,00
|
1.350,00
|
2.122,00
|
1.000,00
|
6.650,00
|
53.200,00
|
1.330,00
|
34.027,20
|
739,37
|
4.253,40
|
590,63
|
30,33
|
9.151,04
|
|
Eylül
|
11.122,00
|
1.350,00
|
2.122,00
|
1.000,00
|
6.650,00
|
59.850,00
|
1.330,00
|
38.280,60
|
850,68
|
4.253,40
|
479,32
|
30,33
|
9.262,35
|
|
Ekim
|
11.122,00
|
1.350,00
|
2.122,00
|
1.000,00
|
6.650,00
|
66.500,00
|
1.330,00
|
42.534,00
|
850,68
|
4.253,40
|
479,32
|
30,33
|
9.262,35
|
|
Kasım
|
11.122,00
|
1.350,00
|
2.122,00
|
1.000,00
|
6.650,00
|
73.150,00
|
1.330,00
|
46.787,40
|
850,68
|
4.253,40
|
479,32
|
30,33
|
9.262,35
|
|
Aralık
|
11.122,00
|
1.350,00
|
2.122,00
|
1.000,00
|
6.650,00
|
79.800,00
|
1.330,00
|
51.040,80
|
850,68
|
4.253,40
|
479,32
|
30,33
|
9.262,35
|
|
TOPLAM
|
11.122,00
|
1.350,00
|
2.122,00
|
12.000,00
|
79.800,00
|
' 79.800,00
|
14.360,00
|
51.040,80
|
8.608,16
|
51.040,80
|
5.751,84
|
363,96
|
111.148,20
|
* Brüt ücret; 9.000 TL ücret, 22 çalışma günü karşılığı; (17x22=) 374 TL ulaşım ücreti ve (34x22=) 748 TL yemek ücreti ile 1.000 TL kreş ödemesi toplamından oluşmaktadır.
** Sigorta primi 9.000 TL brüt ücret üzerinden hesaplanmıştır.
Örnek 7: Bay (K) 10.000 TL brüt ücret ile 15 Eylül 2022 tarihinde, işveren (L)'nin işyerinde çalışmaya başlamıştır.
Bay (K)'ye 2022 yılının ilgili aylarında yapılacak net ücret ödemesi aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.
|
AYLAR
|
BRÜT ÜCRET
|
SİGORTA
PRİMİ
|
MATRAH
|
KÜMÜLATİF
MATRAH
|
HESAPLANAN
GELİR VERGİSİ
|
ASGARİ ÜCRET KÜMÜLATİF MATRAH
|
ASGARİ ÜCRETİN
VERGİSİ
|
İSTİSNA
MATRAH
|
KESİLECEK GELİR VERGİSİ
|
KESİLECEK DAMGA
VERGİSİ
|
NET ÜCRET
|
| |
(a)
|
(b)
(ax%15)
|
(c)
(a-b)
|
(d)
|
(e)
(dx%15)
|
(f)
|
(g) (fx%15)
|
(h)
|
(i)
(e-g)
|
(ı)
(a-5004)x%0,00759
|
(j)
(a-b-i-ı)
|
|
Eylül
|
5.000,00
|
750,00
|
4.250,00
|
4.250,00
|
637,50
|
4.253,40
|
638,01
|
4.253,40
|
0,00
|
0
|
4.250,00
|
|
Ekim
|
10.000,00
|
1.500,00
|
8.500,00
|
12.750,00
|
1.275,00
|
8.506,80
|
638,01
|
4.253,40
|
636,99
|
37,92
|
7.825,09
|
|
Kasım
|
10.000,00
|
1.500,00
|
8.500,00
|
21.250,00
|
1.275,00
|
12.760,20
|
638,01
|
4.253,40
|
636,99
|
37,92
|
7.825,09
|
|
Aralık
|
10.000,00
|
1.500,00
|
8.500,00
|
29.750,00
|
1.275,00
|
17.013,60
|
638,01
|
4.253,40
|
636,99
|
37,92
|
7.825,09
|
|
TOPLAM
|
35.000,00
|
5.250,00
|
29.750,00
|
29.750,00
|
4.462,50
|
17.013,60
|
2.552,04
|
17.013,60
|
1.910,97
|
113,76
|
27.725,27
|
Örnek 8: 12.000 TL brüt ücret ile işveren (M)'nin işyerinde çalışan Bayan (N) 10 Ağustos 2022 tarihinde işten ayrılmıştır. Bayan (N)'ye 2022 yılının ilgili aylarında yapılacak net ücret ödemesi aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.
|
AYLAR
|
BRÜT ÜCRET
|
SİGORTA
PRİMİ
|
MATRAH
|
KÜMÜLATİF
MATRAH
|
HESAPLANAN
GELİR VERGİSİ
|
ASGARİ ÜCRET KÜMÜLATİF MATRAH
|
ASGARİ ÜCRETİN
VERGİSİ
|
İSTİSNA
MATRAH
|
KESİLECEK GELİR VERGİSİ
|
KESİLECEK DAMGA
VERGİSİ
|
NET ÜCRET
|
| |
(a)
|
(b)
(ax%15)
|
(c)
(a-b)
|
(d)
|
(e)
(dx%15,%20,%27)
|
(f)
|
(g) (fx%15,%20)
|
(h)
|
(i) (e-g)
|
(ı)
(a-5004)x%0,00759
|
(j)
(a-b-i-ı)
|
|
Ocak
|
12.000,00
|
1.800,00
|
10.200,00
|
10.200,00
|
1.530,00
|
4.253,40
|
638,01
|
4.253,40
|
891,99
|
53,10
|
9.254,91
|
|
Şubat
|
12.000,00
|
1.800,00
|
10.200,00
|
20.400,00
|
1.530,00
|
8.506,80
|
638,01
|
4.253,40
|
891,99
|
53,10
|
9.254,91
|
|
Mart
|
12.000,00
|
1.800,00
|
10.200,00
|
30.600,00
|
1.530,00
|
12.760,20
|
638,01
|
4.253,40
|
891,99
|
53,10
|
9.254,91
|
|
Nisan
|
12.000,00
|
1.800,00
|
10.200,00
|
40.800,00
|
1.970,00
|
17.013,60
|
638,01
|
4.254,40
|
1.331,99
|
53,10
|
8.814,91
|
|
Mayıs
|
12.000,00
|
1.800,00
|
10.200,00
|
51.000,00
|
2.040,00
|
21.267,00
|
638,01
|
4.255,40
|
1.401,99
|
53,10
|
8.744,91
|
|
Haziran
|
12.000,00
|
1.800,00
|
10.200,00
|
61.200,00
|
2.040,00
|
25.520,40
|
638,01
|
4.256,40
|
1.401,99
|
53,10
|
8.744,91
|
|
Temmuz
|
12.000,00
|
1.800,00
|
10.200,00
|
71.400,00
|
2.138,00
|
29.773,80
|
638,01
|
4.257,40
|
1.499,99
|
53,10
|
8.646,91
|
|
Ağustos
|
4.000,00
|
600,00
|
3.400,00
|
74.800,00
|
918,00
|
34.027,20
|
739,37
|
4.257,40
|
178,63
|
0,00
|
3.221,37
|
|
TOPLAM
|
88.000,00
|
13.200,00
|
74.800,00
|
74.800,00
|
13.696,00
|
34.027,20
|
5.205,44
|
34.041,20
|
8.490,56
|
371,70
|
65.937,74
|
Örnek 9: İşveren (O)'nun işyerinde aylık 15 gün çalışan Bayan (Ö)'ye bu çalışması karşılığı aylık brüt 4.000 TL ödenmektedir.
Bayan (Ö)'ye 2022 yılının ilgili aylarında yapılacak net ücret ödemesi aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.
|
AYLAR
|
BRÜT ÜCRET
|
SİGORTA
PRİMİ
|
MATRAH
|
İSTİSNA
|
HESAPLANAN GELİR VERGİSİ
|
HESAPLANAN
DAMGA VERGİSİ
|
NET ÜCRET
|
| |
(a)
|
(b)
(ax%15)
|
(c) (a-b)
|
(d)
|
(e)
|
(f)
|
(g)
(c-e-f)
|
|
Ocak
|
4.000,00
|
600,00
|
3.400,00
|
4.253,40
|
0,00
|
0,00
|
3.400,00
|
|
Şubat
|
4.000,00
|
600,00
|
3.400,00
|
4.253,40
|
0,00
|
0,00
|
3.400,00
|
|
Mart
|
4.000,00
|
600,00
|
3.400,00
|
4.253,40
|
0,00
|
0,00
|
3.400,00
|
|
Nisan
|
4.000,00
|
600,00
|
3.400,00
|
4.253,40
|
0,00
|
0,00
|
3.400,00
|
|
Mayıs
|
4.000,00
|
600,00
|
3.400,00
|
4.253,40
|
0,00
|
0,00
|
3.400,00
|
|
Haziran
|
4.000,00
|
600,00
|
3.400,00
|
4.253,40
|
0,00
|
0,00
|
3.400,00
|
|
Temmuz
|
4.000,00
|
600,00
|
3.400,00
|
4.253,40
|
0,00
|
0,00
|
3.400,00
|
|
Ağustos
|
4.000,00
|
600,00
|
3.400,00
|
4.253,40
|
0,00
|
0,00
|
3.400,00
|
|
Eylül
|
4.000,00
|
600,00
|
3.400,00
|
4.253,40
|
0,00
|
0,00
|
3.400,00
|
|
Ekim
|
4.000,00
|
600,00
|
3.400,00
|
4.253,40
|
0,00
|
0,00
|
3.400,00
|
|
Kasım
|
4.000,00
|
600,00
|
3.400,00
|
4.253,40
|
0,00
|
0,00
|
3.400,00
|
|
Aralık
|
4.000,00
|
600,00
|
3.400,00
|
4.253,40
|
0,00
|
0,00
|
3.400,00
|
|
TOPLAM
|
48.000,00
|
7.200,00
|
40.800,00
|
51.040,80
|
0,00
|
0,00
|
40.800,00
|
Bayan (Ö)'nün 15 gün çalışması karşılığı aylık brüt ücretinin 5.500 TL olduğu durumda, 2022 yılının ilgili aylarında yapılacak net ücret ödemesi aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.
|
AYLAR
|
BRÜT ÜCRET
|
SİGORTA
PRİMİ
|
MATRAH
|
KÜMÜLATİF
MATRAH
|
HESAPLANAN GELİR VERGİSİ
|
ASGARİ ÜCRET KÜMÜLATİF MATRAH
|
ASGARİ ÜCRETİN VERGİSİ
|
İSTİSNA MATRAH
|
KESİLECEK GELİR VERGİSİ
|
KESİLECEK DAMGA
VERGİSİ
|
NET ÜCRET
|
| |
(a)
|
(b)
(ax%15)
|
(c) (a-b)
|
(d)
|
(e) (dx%15,%20)
|
(f)
|
(g) (fx%15,%20)
|
(h)
|
(i) (e-g)
|
(ı)
(a-5004)x0,00759
|
(j)
(c-i-ı)
|
|
Ocak
|
5.500,00
|
825,00
|
4.675,00
|
4.675,00
|
701,25
|
4.253,40
|
638,01
|
4.253,40
|
63,24
|
3,76
|
4.608,00
|
|
Şubat
|
5.500,00
|
825,00
|
4.675,00
|
9.350,00
|
701,25
|
8.506,80
|
638,01
|
4.253,40
|
63,24
|
3,76
|
4.608,00
|
|
Mart
|
5.500,00
|
825,00
|
4.675,00
|
14.025,00
|
701,25
|
12.760,20
|
638,01
|
4.253,40
|
63,24
|
3,76
|
4.608,00
|
|
Nisan
|
5.500,00
|
825,00
|
4.675,00
|
18.700,00
|
701,25
|
17.013,60
|
638,01
|
4.253,40
|
63,24
|
3,76
|
4.608,00
|
|
Mayıs
|
5.500,00
|
825,00
|
4.675,00
|
23.375,00
|
701,25
|
21.267,00
|
638,01
|
4.253,40
|
63,24
|
3,76
|
4.608,00
|
|
Haziran
|
5.500,00
|
825,00
|
4.675,00
|
28.050,00
|
701,25
|
25.520,40
|
638,01
|
4.253,40
|
63,24
|
3,76
|
4.608,00
|
|
Temmuz
|
5.500,00
|
825,00
|
4.675,00
|
32.725,00
|
737,50
|
29.773,80
|
638,01
|
4.253,40
|
99,49
|
3,76
|
4.571,75
|
|
Ağustos
|
5.500,00
|
825,00
|
4.675,00
|
37.400,00
|
935,00
|
34.027,20
|
739,37
|
4.253,40
|
195,63
|
3,76
|
4.475,61
|
|
Eylül
|
5.500,00
|
825,00
|
4.675,00
|
42.075,00
|
935,00
|
38.280,60
|
850,68
|
4.253,40
|
84,32
|
3,76
|
4.586,92
|
|
Ekim
|
5.500,00
|
825,00
|
4.675,00
|
46.750,00
|
935,00
|
42.534,00
|
850,68
|
4.253,40
|
84,32
|
3,76
|
4.586,92
|
|
Kasım
|
5.500,00
|
825,00
|
4.675,00
|
51.425,00
|
935,00
|
46.787,40
|
850,68
|
4.253,40
|
84,32
|
3,76
|
4.586,92
|
|
Aralık
|
5.500,00
|
825,00
|
4.675,00
|
56.100,00
|
935,00
|
51.040,80
|
850,68
|
4.253,40
|
84,32
|
3,76
|
4.586,92
|
|
TOPLAM
|
66.000,00
|
9.900,00
|
56.100,00
|
56.100,00
|
9.620,00
|
51.040,80
|
8.608,16
|
51.040,80
|
1.011,84
|
45,18
|
55.042,98
|
3) Birden fazla işverenden ücret alınması durumunda istisnanın uygulanması
Aynı zamanda birden fazla işverenden ücret alınması halinde, istisna uygulaması, sadece en yüksek ücretin elde edildiği işveren tarafından gerçekleştirilecektir. Birden fazla işverenden aynı tutarda ücret alındığı durumda, istisnayı uygulayacak olan işvereni hizmet erbabı kendisi belirleyecektir. İstisnadan faydalanılan işverende, istisnanın tamamından faydalanılamaması durumunda kalan tutar için diğer işverende istisnadan faydalanılması mümkün değildir.
Örnek 10: Bay (P) iki ayrı işyerinde işveren (R) ve işveren (S)'nin yanında çalışmaktadır. İşveren (R)'den brüt 7.000 TL, işveren (S)'den ise brüt 3.000 TL ücret geliri elde etmektedir.
Bay (P)'ye (R) işvereni tarafından ödenen ücrete istisna uygulanacak ve 2022 yılı ilgili aylarda yapılacak net ücret ödemeleri aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.
|
İŞVEREN (R)
|
|
AYLAR
|
BRÜT ÜCRET
|
SİGORTA
PRİMİ
|
MATRAH
|
KÜMÜLATİF
MATRAH
|
HESAPLANAN GELİR VERGİSİ
|
ASGARİ ÜCRET KÜMÜLATİF MATRAH
|
ASGARİ ÜCRETİN VERGİSİ
|
İSTİSNA MATRAH
|
KESİLECEK GELİR VERGİSİ
|
KESİLECEK
DAMGA VERGİSİ
|
NET ÜCRET
|
| |
(a)
|
(b)
(ax%15)
|
(c) (a-b)
|
(d)
|
(e)
(dx%15,%20,%27)
|
(f)
|
(g) (fx%15,%20)
|
(h)
|
(i) (e-g)
|
(ı)
(a-5004)x0,00759
|
(j)
(c-i-ı)
|
|
Ocak
|
7.000,00
|
1.050,00
|
5.950,00
|
5.950,00
|
892,5C
|
4.253,40
|
638,01
|
4.253,40
|
254,49
|
15,15
|
5.680,36
|
|
Şubat
|
7.000,00
|
1.050,00
|
5.950,00
|
11.900,00
|
892,50
|
8.506,80
|
638,01
|
4.253,40
|
254,49
|
15,15
|
5.680,36
|
|
Mart
|
7.000,00
|
1.050,00
|
5.950,00
|
17.850,00
|
892,5C
|
12.760,20
|
638,01
|
4.253,40
|
254,49
|
15,15
|
5.680,36
|
|
Nisan
|
7.000,00
|
1.050,00
|
5.950,00
|
23.800,00
|
892,50
|
17.013,60
|
638,01
|
4.253,40
|
254,49
|
15,15
|
5.680,36
|
|
Mayıs
|
7.000,00
|
1.050,00
|
5.950,00
|
29.750,00
|
892,50
|
21.267,00
|
638,01
|
4.253,40
|
254,49
|
15,15
|
5.680,36
|
|
Haziran
|
7.000,00
|
1.050,00
|
5.950,00
|
35.700,00
|
1.077,50
|
25.520,40
|
638,01
|
4.253,40
|
439,49
|
15,15
|
5.495,36
|
|
Temmuz
|
7.000,00
|
1.050,00
|
5.950,00
|
41.650,00
|
1.190,00
|
29.773,80
|
638,01
|
4.253,40
|
551,99
|
15,15
|
5.382,86
|
|
Ağustos
|
7.000,00
|
1.050,00
|
5.950,00
|
47.600,00
|
1.190,00
|
34.027,20
|
739,37
|
4.253,40
|
450,63
|
15,15
|
5.484,22
|
|
Eylül
|
7.000,00
|
1.050,00
|
5.950,00
|
53.550,00
|
1.190,00
|
38.280,60
|
850,68
|
4.253,40
|
339,32
|
15,15
|
5.595,53
|
|
Ekim
|
7.000,00
|
1.050,00
|
5.950,00
|
59.500,00
|
1.190,00
|
42.534,00
|
850,68
|
4.253,40
|
339,32
|
15,15
|
5.595,53
|
|
Kasım
|
7.000,00
|
1.050,00
|
5.950,00
|
65.450,00
|
1.190,00
|
46.787,40
|
850,68
|
4.253,40
|
339,32
|
15,15
|
5.595,53
|
|
Aralık
|
7.000,00
|
1.050,00
|
5.950,00
|
71.400,00
|
1.288,00
|
51.040,80
|
850,68
|
4.253,40
|
437,32
|
15,15
|
5.497,53
|
|
TOPLAM
|
84.000,00
|
12.600,00
|
71.400,00
|
71.400,00
|
12.778,00
|
51.040,80
|
8.608,16
|
51.040,80
|
4.169,84
|
181,80
|
67.048,36
|
| |
İŞVEREN (S)
|
|
AYLAR
|
BRÜT ÜCRET
|
SİGORTA
PRİMİ
|
MATRAH
|
KÜMÜLATİF
MATRAH
|
HESAPLANAN
GELİR VERGİSİ
|
HESAPLANAN
DAMGA VERGİSİ
|
NET ÜCRET
|
| |
(a)
|
(b)
(ax%15)
|
(c) (a-b)
|
(d)
|
(e) (dx%15)
|
(f) (ax%0,00759)
|
(g)
(c-e-f)
|
|
Ocak
|
3.000,00
|
450,00
|
2.550,00
|
2.550,00
|
382,50
|
22,77
|
2.144,73
|
|
Şubat
|
3.000,00
|
450,00
|
2.550,00
|
5.100,00
|
382,50
|
22,77
|
2.144,73
|
|
Mart
|
3.000,00
|
450,00
|
2.550,00
|
7.650,00
|
382,50
|
22,77
|
2.144,73
|
|
Nisan
|
3.000,00
|
450,00
|
2.550,00
|
10.200,00
|
382,50
|
22,77
|
2.144,73
|
|
Mayıs
|
3.000,00
|
450,00
|
2.550,00
|
12.750,00
|
382,50
|
22,77
|
2.144,73
|
|
Haziran
|
3.000,00
|
450,00
|
2.550,00
|
15.300,00
|
382,50
|
22,77
|
2.144,73
|
|
Temmuz
|
3.000,00
|
450,00
|
2.550,00
|
17.850,00
|
382,50
|
22,77
|
2.144,73
|
|
Ağustos
|
3.000,00
|
450,00
|
2.550,00
|
20.400,00
|
382,50
|
22,77
|
2.144,73
|
|
Eylül
|
3.000,00
|
450,00
|
2.550,00
|
22.950,00
|
382,50
|
22,77
|
2.144,73
|
|
Ekim
|
3.000,00
|
450,00
|
2.550,00
|
25.500,00
|
382,50
|
22,77
|
2.144,73
|
|
Kasım
|
3.000,00
|
450,00
|
2.550,00
|
28.050,00
|
382,50
|
22,77
|
2.144,73
|
|
Aralık
|
3.000,00
|
450,00
|
2.550,00
|
30.600,00
|
382,50
|
22,77
|
2.144,73
|
|
TOPLAM
|
36.000,00
|
5.400,00
|
30.600,00
|
30.600,00
|
4.590,00
|
273,24
|
25.736,76
|
Örnek 11: Bayan (Ş) iki ayrı işverenin yanında çalışmaktadır. İşveren (T) brüt 4.000 TL ve işveren (U)'dan brüt 4.000 TL ücret geliri elde etmektedir.
Bayan (Ş), (T) işvereninden istisna uygulamasını talep etmiştir. Bayan (Ş)'ye sadece (T) işvereni tarafından ödenen ücrete istisna uygulanacak olup, 2022 yılının ilgili aylarında yapılacak net ücret ödemeleri aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.
|
İŞVEREN (T)
|
|
|
AYLAR
|
BRÜT ÜCRET
|
SİGORTA
PRİMİ
|
MATRAH
|
İSTİSNA
|
HESAPLANAN GELİR VERGİSİ
|
HESAPLANAN
DAMGA VERGİSİ
|
NET ÜCRET
|
| |
(a)
|
(b)
(ax%15)
|
(c) (a-b)
|
(d)
|
(e)
|
(f)
|
(g)
(a-b)
|
|
Ocak
|
4.000,00
|
600,00
|
3.400,00
|
4.253,40
|
0,00
|
0,00
|
3.400,00
|
|
Şubat
|
4.000,00
|
600,00
|
3.400,00
|
4.253,40
|
0,00
|
0,00
|
3.400,00
|
|
Mart
|
4.000,00
|
600,00
|
3.400,00
|
4.253,40
|
0,00
|
0,00
|
3.400,00
|
|
Nisan
|
4.000,00
|
600,00
|
3.400,00
|
4.253,40
|
0,00
|
0,00
|
3.400,00
|
|
Mayıs
|
4.000,00
|
600,00
|
3.400,00
|
4.253,40
|
0,00
|
0,00
|
3.400,00
|
|
Haziran
|
4.000,00
|
600,00
|
3.400,00
|
4.253,40
|
0,00
|
0,00
|
3.400,00
|
|
Temmuz
|
4.000,00
|
600,00
|
3.400,00
|
4.253,40
|
0,00
|
0,00
|
3.400,00
|
|
Ağustos
|
4.000,00
|
600,00
|
3.400,00
|
4.253,40
|
0,00
|
0,00
|
3.400,00
|
|
Eylül
|
4.000,00
|
600,00
|
3.400,00
|
4.253,40
|
0,00
|
0,00
|
3.400,00
|
|
Ekim
|
4.000,00
|
600,00
|
3.400,00
|
4.253,40
|
0,00
|
0,00
|
3.400,00
|
|
Kasım
|
4.000,00
|
600,00
|
3.400,00
|
4.253,40
|
0,00
|
0,00
|
3.400,00
|
|
Aralık
|
4.000,00
|
600,00
|
3.400,00
|
4.253,40
|
0,00
|
0,00
|
3.400,00
|
|
TOPLAM
|
48.000,00
|
7.200,00
|
40.800,00
|
51.040,80
|
0,00
|
0,00
|
40.800,00
|
|
İŞVEREN (U)
|
|
|
AYLAR
|
BRÜT ÜCRET
|
SİGORTA
PRİMİ
|
MATRAH
|
KÜMÜLATİF
MATRAH
|
HESAPLANAN GELİR VERGİSİ
|
HESAPLANAN
DAMGA VERGİSİ
|
NET ÜCRET
|
| |
(a)
|
(b)
(ax%15)
|
(c) (a-b)
|
(d)
|
(e)
(dx%15,%20)
|
(f) (ax%0,00759)
|
(g)
(c-e-f)
|
|
Ocak
|
4.000,00
|
600,00
|
3.400,00
|
3.400,00
|
510,00
|
30,36
|
2.859,64
|
|
Şubat
|
4.000,00
|
600,00
|
3.400,00
|
6.800,00
|
510,00
|
30,36
|
2.859,64
|
|
Mart
|
4.000,00
|
600,00
|
3.400,00
|
10.200,00
|
510,00
|
30,36
|
2.859,64
|
|
Nisan
|
4.000,00
|
600,00
|
3.400,00
|
13.600,00
|
510,00
|
30,36
|
2.859,64
|
|
Mayıs
|
4.000,00
|
600,00
|
3.400,00
|
17.000,00
|
510,00
|
30,36
|
2.859,64
|
|
Haziran
|
4.000,00
|
600,00
|
3.400,00
|
20.400,00
|
510,00
|
30,36
|
2.859,64
|
|
Temmuz
|
4.000,00
|
600,00
|
3.400,00
|
23.800,00
|
510,00
|
30,36
|
2.859,64
|
|
Ağustos
|
4.000,00
|
600,00
|
3.400,00
|
27.200,00
|
510,00
|
30,36
|
2.859,64
|
|
Eylül
|
4.000,00
|
600,00
|
3.400,00
|
30.600,00
|
510,00
|
30,36
|
2.859,64
|
|
Ekim
|
4.000,00
|
600,00
|
3.400,00
|
34.000,00
|
610,00
|
30,36
|
2.759,64
|
|
Kasım
|
4.000,00
|
600,00
|
3.400,00
|
37.400,00
|
680,00
|
30,36
|
2.689,64
|
|
Aralık
|
4.000,00
|
600,00
|
3.400,00
|
40.800,00
|
680,00
|
30,36
|
2.689,64
|
|
TOPLAM
|
48.000,00
|
7.200,00
|
40.800,00
|
40.800,00
|
6.560,00
|
364,32
|
33.875,68
|
4) Teşvik ve istisna kapsamındaki ücret ödemeleri
193 sayılı Kanunun 23 üncü maddesinin birinci fıkrasının (18) numaralı bendiyle ihdas edilen istisna uygulaması ve asgari geçim indirimi uygulamasının kaldırılması nedeniyle, teşvik kapsamındaki bu ücret ödemelerine, öncelikle 193 sayılı Kanunun 23 üncü maddesinin birinci fıkrasının (18) numaralı bendinde düzenlenen istisna uygulanacak ve istisna sonrası vergi, ilgili düzenlemelerdeki sınırlamalar çerçevesinde tahakkuktan terkin edilecektir.
Diğer kanunlarda yer alan benzer istisna ve teşvikler için de hesaplama aynı şekilde olacaktır.
Örnek 12: İşveren (Ü)'nün işyerinde çalışan Bay (V), brüt 10.000 TL ücret geliri elde etmektedir.
Bay (V)'nin 3218 sayılı Kanun kapsamında çalışması ve ücretinin teşvik kapsamında olması durumunda, 2022 yılının ilgili aylarında yapılacak net ücret ödemeleri aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır
|
3218 SAYILI KANUN KAPSAMINDA ÇALIŞMA
|
|
AYLAR
|
BRÜT ÜCRET
|
SİGORTA
PRİMİ
|
MATRAH
|
KÜMÜLATİF
MATRAH
|
HESAPLANAN
GELİR VERGİSİ
|
ASGARİ ÜCRET KÜMÜLATİF MATRAH
|
ASGARİ ÜCRETİN VERGİSİ
|
İSTİSNA
MATRAH
|
KESİLECEK GELİR VERGİSİ *
|
KESİLECEK
DAMGA
VERGİSİ**
|
NET ÜCRET
|
| |
(a)
|
(b)
(ax%15)
|
(c) (a-b)
|
(d)
|
(e) (dx%15,%20,%27)
|
(f)
|
(g) (fx%15,%20)
|
(h)
|
(i) (e-g)
|
(ı)
|
(j)
(c-i-ı)
|
|
Ocak
|
10.000,00
|
1.500,00
|
8.500,00
|
8.500,00
|
1.275,00
|
4.253,40
|
638,01
|
4.253,40
|
636,99
|
0,00
|
7.863,01
|
|
Şubat
|
10.000,00
|
1.500,00
|
8.500,00
|
17.000,00
|
1.275,00
|
8.506,80
|
638,01
|
4.253,40
|
636,99
|
0,00
|
7.863,01
|
|
Mart
|
10.000,00
|
1.500,00
|
8.500,00
|
25.500,00
|
1.275,00
|
12.760,20
|
638,01
|
4.253,40
|
636,99
|
0,00
|
7.863,01
|
|
Nisan
|
10.000,00
|
1.500,00
|
8.500,00
|
34.000,00
|
1.375,00
|
17.013,60
|
638,01
|
4.253,40
|
736,99
|
0,00
|
7.763,01
|
|
Mayıs
|
10.000,00
|
1.500,00
|
8.500,00
|
42.500,00
|
1.700,00
|
21.267,00
|
638,01
|
4.253,40
|
1.061,99
|
0,00
|
7.438,01
|
|
Haziran
|
10.000,00
|
1.500,00
|
8.500,00
|
51.000,00
|
1.700,00
|
25.520,40
|
638,01
|
4.253,40
|
1.061,99
|
0,00
|
7.438,01
|
|
Temmuz
|
10.000,00
|
1.500,00
|
8.500,00
|
59.500,00
|
1.700,00
|
29.773,80
|
638,01
|
4.253,40
|
1.061,99
|
0,00
|
7.438,01
|
|
Ağustos
|
10.000,00
|
1.500,00
|
8.500,00
|
68.000,00
|
1.700,00
|
34.027,20
|
739,37
|
4.253,40
|
960,63
|
0,00
|
7.539,37
|
|
Eylül
|
10.000,00
|
1.500,00
|
8.500,00
|
76.500,00
|
2.155,00
|
38.280,60
|
850,68
|
4.253,40
|
1.304,32
|
0,00
|
7.195,68
|
|
Ekim
|
10.000,00
|
1.500,00
|
8.500,00
|
85.000,00
|
2.295,00
|
42.534,00
|
850,68
|
4.253,40
|
1.444,32
|
0,00
|
7.055,68
|
|
Kasım
|
10.000,00
|
1.500,00
|
8.500,00
|
93.500,00
|
2.295,00
|
46.787,40
|
850,68
|
4.253,40
|
1.444,32
|
0,00
|
7.055,68
|
|
Aralık
|
10.000,00
|
1.500,00
|
8.500,00
|
102.000,00
|
2.295,00
|
51.040,80
|
850,68
|
4.253,40
|
1.444,32
|
0,00
|
7.055,68
|
|
TOPLAM
|
120.000,00
|
18.000,00
|
102.000,00
|
’ 102.000,00
|
21.040,00
|
51.040,80
|
8.608,16
|
51.040,80
|
12.431,84
|
0,00
|
89.568,16
|
|
*Bu tutar tahakkuktan terkin edilecektir.
|
|
**3218 sayılı Kanunun geçici 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasının (c) bendi uyarınca damga vergisi hesaplanmamıştır.
|
Bay (V)'nin 4691 sayılı Kanun kapsamında çalışması ve ücretinin teşvik kapsamında olması durumunda, 2022 yılının ilgili aylarında yapılacak net ücret ödemeleri aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.
|
4691 SAYILI KANUN KAPSAMINDA ÇALIŞMA
|
|
AYLAR
|
BRÜT ÜCRET
|
SİGORTA
PRİMİ
|
MATRAH
|
KÜMÜLATİF
MATRAH
|
HESAPLANAN GELİR VERGİSİ
|
ASGARİ ÜCRET
KÜMÜLATİF MATRAH
|
ASGARİ ÜCRETİN VERGİSİ
|
İSTİSNA MATRAH
|
KESİLECEK
GELİR
VERGİSİ *
|
KESİLECEK
DAMGA VERGİSİ**
|
NET ÜCRET
|
| |
(a)
|
(b)
(ax%15)
|
(c) (a-b)
|
(d)
|
(e)
(dx%15,%20,%27)
|
(f)
|
(g)
(fx%15,%20)
|
(h)
|
(i) (e-g)
|
(ı)
|
(j)
(c-i-ı)
|
|
Ocak
|
10.000,00
|
1.500,00
|
8.500,00
|
8.500,00
|
1.275,00
|
4.253,40
|
638,01
|
4.253,40
|
636,99
|
0,00
|
7.863,01
|
|
Şubat
|
10.000,00
|
1.500,00
|
8.500,00
|
17.000,00
|
1.275,00
|
8.506,80
|
638,01
|
4.253,40
|
636,99
|
0,00
|
7.863,01
|
|
Mart
|
10.000,00
|
1.500,00
|
8.500,00
|
25.500,00
|
1.275,00
|
12.760,20
|
638,01
|
4.253,40
|
636,99
|
0,00
|
7.863,01
|
|
Nisan
|
10.000,00
|
1.500,00
|
8.500,00
|
34.000,00
|
1.375,00
|
17.013,60
|
638,01
|
4.253,40
|
736,99
|
0,00
|
7.763,01
|
|
Mayıs
|
10.000,00
|
1.500,00
|
8.500,00
|
42.500,00
|
1.700,00
|
21.267,00
|
638,01
|
4.253,40
|
1.061,99
|
0,00
|
7.438,01
|
|
Haziran
|
10.000,00
|
1.500,00
|
8.500,00
|
51.000,00
|
1.700,00
|
25.520,40
|
638,01
|
4.253,40
|
1.061,99
|
0,00
|
7.438,01
|
|
Temmuz
|
10.000,00
|
1.500,00
|
8.500,00
|
59.500,00
|
1.700,00
|
29.773,80
|
638,01
|
4.253,40
|
1.061,99
|
0,00
|
7.438,01
|
|
Ağustos
|
10.000,00
|
1.500,00
|
8.500,00
|
68.000,00
|
1.700,00
|
34.027,20
|
739,37
|
4.253,40
|
960,63
|
0,00
|
7.539,37
|
|
Eylül
|
10.000,00
|
1.500,00
|
8.500,00
|
76.500,00
|
2.155,00
|
38.280,60
|
850,68
|
4.253,40
|
1.304,32
|
0,00
|
7.195,68
|
|
Ekim
|
10.000,00
|
1.500,00
|
8.500,00
|
85.000,00
|
2.295,00
|
42.534,00
|
850,68
|
4.253,40
|
1.444,32
|
0,00
|
7.055,68
|
|
Kasım
|
10.000,00
|
1.500,00
|
8.500,00
|
93.500,00
|
2.295,00
|
46.787,40
|
850,68
|
4.253,40
|
1.444,32
|
0,00
|
7.055,68
|
|
Aralık
|
10.000,00
|
1.500,00
|
8.500,00
|
102.000,00
|
2.295,00
|
51.040,80
|
850,68
|
4.253,40
|
1.444,32
|
0,00
|
7.055,68
|
|
TOPLAM
|
120.000,00
|
18.000,00
|
102.000,00
|
' 102.000,00
|
21.040,00
|
51.040,80
|
8.608,16
|
51.040,80
|
12.431,84
|
0,00
|
89.568,16
|
|
* Bu tutarlar tahakkuktan terkin edilecektir.
|
|
** 4691 sayılı Kanunun geçici 2 nci maddesinin üçüncü fıkrası uyarınca damga vergisi hesaplanmamıştır.
|
Bay (V)'nin 5746 sayılı Kanun kapsamında çalışması ve ücretinin teşvik kapsamında olması durumunda, 2022 yılının ilgili aylarında yapılacak net ücret ödemeleri aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.
|
AYLAR
|
BRÜT ÜCRET
|
SİGORTA
PRİMİ
|
MATRAH
|
KÜMÜLATİF
MATRAH
|
HESAPLANAN
GELİR VERGİSİ
|
ASGARİ ÜCRET KÜMÜLATİF MATRAH
|
ASGARİ
ÜCRETİN
VERGİSİ
|
İSTİSNA
MATRAH
|
KESİLECEK
GELİR
VERGİSİ *
|
KESİLECEK
DAMGA
VERGİSİ**
|
NET ÜCRET
|
| |
(a)
|
(b)
(ax%15)
|
(c)
(a-b)
|
(d)
|
(e)
(dx%15,%20%27)
|
(f)
|
(g)
(fx%15,%20)
|
(h)
|
(i)
(e-g)
|
(ı)
|
(j)
(c-i-ı)
|
|
Ocak
|
10.000,00
|
1.500,00
|
8.500,00
|
8.500,00
|
1.275,00
|
4.253,40
|
638,01
|
4.253,40
|
636,99
|
0,00
|
7.863,01
|
|
Şubat
|
10.000,00
|
1.500,00
|
8.500,00
|
17.000,00
|
1.275,00
|
8.506,80
|
638,01
|
4.253,40
|
636,99
|
0,00
|
7.863,01
|
|
Mart
|
10.000,00
|
1.500,00
|
8.500,00
|
25.500,00
|
1.275,00
|
12.760,20
|
638,01
|
4.253,40
|
636,99
|
0,00
|
7.863,01
|
|
Nisan
|
10.000,00
|
1.500,00
|
8.500,00
|
34.000,00
|
1.375,00
|
17.013,60
|
638,01
|
4.253,40
|
736,99
|
0,00
|
7.763,01
|
|
Mayıs
|
10.000,00
|
1.500,00
|
8.500,00
|
42.500,00
|
1.700,00
|
21.267,00
|
638,01
|
4.253,40
|
1.061,99
|
0,00
|
7.438,01
|
|
Haziran
|
10.000,00
|
1.500,00
|
8.500,00
|
51.000,00
|
1.700,00
|
25.520,40
|
638,01
|
4.253,40
|
1.061,99
|
0,00
|
7.438,01
|
|
Temmuz
|
10.000,00
|
1.500,00
|
8.500,00
|
59.500,00
|
1.700,00
|
29.773,80
|
638,01
|
4.253,40
|
1.061,99
|
0,00
|
7.438,01
|
|
Ağustos
|
10.000,00
|
1.500,00
|
8.500,00
|
68.000,00
|
1.700,00
|
34.027,20
|
739,37
|
4.253,40
|
960,63
|
0,00
|
7.539,37
|
|
Eylül
|
10.000,00
|
1.500,00
|
8.500,00
|
76.500,00
|
2.155,00
|
38.280,60
|
850,68
|
4.253,40
|
1.304,32
|
0,00
|
7.195,68
|
|
Ekim
|
10.000,00
|
1.500,00
|
8.500,00
|
85.000,00
|
2.295,00
|
42.534,00
|
850,68
|
4.253,40
|
1.444,32
|
0,00
|
7.055,68
|
|
Kasım
|
10.000,00
|
1.500,00
|
8.500,00
|
93.500,00
|
2.295,00
|
46.787,40
|
850,68
|
4.253,40
|
1.444,32
|
0,00
|
7.055,68
|
|
Aralık
|
10.000,00
|
1.500,00
|
8.500,00
|
102.000,00
|
2.295,00
|
51.040,80
|
850,68
|
4.253,40
|
1.444,32
|
0,00
|
7.055,68
|
|
TOPLAM
|
120.000,00
|
18.000,00
|
102.000,00
|
' 102.000,00
|
21.040,00
|
51.040,80
|
8.608,16
|
51.040,80
|
12.431,84
|
0,00
|
89.568,16
|
Bay (V)'nin 4447 sayılı Kanun kapsamında çalışması ve ücretinin teşvik kapsamında olması durumunda, 2022 yılının ilgili aylarında yapılacak net ücret ödemeleri aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.
|
4447 SAYILI KANUN KAPSAMINDA ÇALIŞMA
|
|
AYLAR
|
BRÜT ÜCRET
|
SİGORTA
PRİMİ
|
MATRAH
|
KÜMÜLATİF
MATRAH
|
HESAPLANAN GELİR VERGİSİ
|
ASGARİ ÜCRET KÜMÜLATİF MATRAH
|
ASGARİ ÜCRETİN VERGİSİ
|
İSTİSNA
MATRAH
|
KESİLECEK GELİR
VERGİSİ *
|
KESİLECEK
DAMGA
VERGİSİ**
|
NET ÜCRET
|
| |
(a)
|
(b)
(ax%15)
|
(c) (a-b)
|
(d)
|
(e)
(dx%15,%20,%27)
|
(f)
|
(g) (fx%15,%20)
|
(h)
|
(i) (e-g)
|
(ı)
|
(j)
(c-i-ı)
|
|
Ocak
|
10.000,00
|
1.500,00
|
8.500,00
|
8.500,00
|
1.275,00
|
4.253,40
|
638,01
|
4.253,40
|
636,99
|
0,00
|
7.863,01
|
|
Şubat
|
10.000,00
|
1.500,00
|
8.500,00
|
17.000,00
|
1.275,00
|
8.506,80
|
638,01
|
4.253,40
|
636,99
|
0,00
|
7.863,01
|
|
Mart
|
10.000,00
|
1.500,00
|
8.500,00
|
25.500,00
|
1.275,00
|
12.760,20
|
638,01
|
4.253,40
|
636,99
|
0,00
|
7.863,01
|
|
Nisan
|
10.000,00
|
1.500,00
|
8.500,00
|
34.000,00
|
1.375,00
|
17.013,60
|
638,01
|
4.253,40
|
736,99
|
0,00
|
7.763,01
|
|
Mayıs
|
10.000,00
|
1.500,00
|
8.500,00
|
42.500,00
|
1.700,00
|
21.267,00
|
638,01
|
4.253,40
|
1.061,99
|
0,00
|
7.438,01
|
|
Haziran
|
10.000,00
|
1.500,00
|
8.500,00
|
51.000,00
|
1.700,00
|
25.520,40
|
638,01
|
4.253,40
|
1.061,99
|
0,00
|
7.438,01
|
|
Temmuz
|
10.000,00
|
1.500,00
|
8.500,00
|
59.500,00
|
1.700,00
|
29.773,80
|
638,01
|
4.253,40
|
1.061,99
|
0,00
|
7.438,01
|
|
Ağustos
|
10.000,00
|
1.500,00
|
8.500,00
|
68.000,00
|
1.700,00
|
34.027,20
|
739,37
|
4.253,40
|
960,63
|
0,00
|
7.539,37
|
|
Eylül
|
10.000,00
|
1.500,00
|
8.500,00
|
76.500,00
|
2.155,00
|
38.280,60
|
850,68
|
4.253,40
|
1.304,32
|
0,00
|
7.195,68
|
|
Ekim
|
10.000,00
|
1.500,00
|
8.500,00
|
85.000,00
|
2.295,00
|
42.534,00
|
850,68
|
4.253,40
|
1.444,32
|
0,00
|
7.055,68
|
|
Kasım
|
10.000,00
|
1.500,00
|
8.500,00
|
93.500,00
|
2.295,00
|
46.787,40
|
850,68
|
4.253,40
|
1.444,32
|
0,00
|
7.055,68
|
|
Aralık
|
10.000,00
|
1.500,00
|
8.500,00
|
102.000,00
|
2.295,00
|
51.040,80
|
850,68
|
4.253,40
|
1.444,32
|
0,00
|
7.055,68
|
|
TOPLAM
|
120.000,00
|
18.000,00
|
102.000,00
|
' 102.000,00
|
21.040,00
|
51.040,80
|
8.608,16
|
51.040,80
|
12.431,84
|
0,00
|
89.568,16
|
|
* Bu tutarların asgari ücretin ilgili aydaki vergisine isabet eden kısımları tahakkuktan terkin edilecektir.
|
|
** Asgari ücretin brüt tutarına isabet eden damga vergisi hesaplanmamıştır.
|
5) Yıllık beyanname verilmesi halinde istisna uygulaması
Hizmet erbabının ücret gelirlerinin 193 sayılı Kanunun 86 ncı maddesinin birinci fıkrasının (b) bendine göre yıllık beyanname ile beyan edilmesinin gerekmesi durumunda, yıl içinde istisna uygulamasından faydalanıldığı için yıllık beyannamede söz konusu istisna uygulamasına yer verilmeyecek ve yıllık beyannamede ücret gelirlerinin toplamı üzerinden hesaplanan vergiden, yıl içinde istisna öncesi hesaplanan vergiler mahsup edilecektir.
Tevkif suretiyle vergilendirilmemiş ücret gelirlerinin yıllık matrahının, asgari ücretin yıllık matrahını aşmaması halinde, bu gelirler beyan edilmeyecektir. Söz konusu gelirlerin asgari ücretin yıllık matrahını aşması halinde ise tamamı beyan edilecek ve hesaplanan gelir vergisinden asgari ücretin yıllık matrahı üzerinden hesaplanan vergi indirim konusu yapılacaktır.
Örnek 13: İşveren (Y)'nin işyerinde çalışan Bay (Z), brüt 100.000 TL ücret geliri elde etmektedir.
Bay (Z)'nin 2022 yılı yıllık gelir vergisi matrahı gelir vergisi tarifesinin dördüncü dilimindeki tutarı (2022 yılı için 880.000 TL) aştığından, Bay (Z)'nin ücret gelirini yıllık beyannameyle beyan etmesi gerekmektedir.
Bay (Z)'ye 2022 yılının ilgili aylarında yapılacak net ücret ödemeleri ile yıllık beyanı üzerine yapılacak hesaplama aşağıdaki şekilde olacaktır.
|
İŞVEREN (Y) TARAFINDAN 2022 YILINDA YAPILAN VERGİLEME
|
|
AYLAR
|
BRÜT ÜCRET
|
SİGORTA
PRİMİ*
|
MATRAH
|
KÜMÜLATİF
MATRAH
|
HESAPLANAN
GELİR VERGİSİ
|
ASGARİ ÜCRET KÜMÜLATİF MATRAH
|
ASGARİ
ÜCRETİN
VERGİSİ
|
İSTİSNA
MATRAH
|
KESİLECEK GELİR VERGİSİ
|
KESİLECEK DAMGA VERGİSİ
|
NET ÜCRET
|
| |
(a)
|
(b)
(ax%15)
|
(c)
(a-b)
|
(d)
|
(e)
(dx%15,%20,%27,%35,%40)
|
(f)
|
(g) (fx%15,%20)
|
(h)
|
(i) (e-g)
|
(ı)
(a-5004)x0.00759
|
(j)
(c-i-ı)
|
|
Ocak
|
100.000,00
|
5.629,50
|
94.370,50
|
94.370,50
|
18.980,04
|
4.253,40
|
638,01
|
4.253,40
|
18.342,03
|
721,02
|
75.307,46
|
|
Şubat
|
100.000,00
|
5.629,50
|
94.370,50
|
188.741,00
|
25.480,04
|
8.506,80
|
638,01
|
4.253,40
|
24.842,03
|
721,02
|
68.807,46
|
|
Mart
|
100.000,00
|
5.629,50
|
94.370,50
|
283.111,50
|
28.128,96
|
12.760,20
|
638,01
|
4.253,40
|
27.490,95
|
721,02
|
66.158,54
|
|
Nisan
|
100.000,00
|
5.629,50
|
94.370,50
|
377.482,00
|
33.029,68
|
17.013,60
|
638,01
|
4.253,40
|
32.391,67
|
721,02
|
61.257,82
|
|
Mayıs
|
100.000,00
|
5.629,50
|
94.370,50
|
471.852,50
|
33.029,68
|
21.267,00
|
638,01
|
4.253,40
|
32.391,67
|
721,02
|
61.257,82
|
|
Haziran
|
100.000,00
|
5.629,50
|
94.370,50
|
566.223,00
|
33.029,68
|
25.520,40
|
638,01
|
4.253,40
|
32.391,67
|
721,02
|
61.257,82
|
|
Temmuz
|
100.000,00
|
5.629,50
|
94.370,50
|
660.593,50
|
33.029,68
|
29.773,80
|
638,01
|
4.253,40
|
32.391,67
|
721,02
|
61.257,82
|
|
Ağustos
|
100.000,00
|
5.629,50
|
94.370,50
|
754.964,00
|
33.029,68
|
34.027,20
|
739,37
|
4.253,40
|
32.290,31
|
721,02
|
61.359,18
|
|
Eylül
|
100.000,00
|
5.629,50
|
94.370,50
|
849.334,50
|
33.029,67
|
38.280,60
|
850,68
|
4.253,40
|
32.178,99
|
721,02
|
61.470,49
|
|
Ekim
|
100.000,00
|
5.629,50
|
94.370,50
|
943.705,00
|
36.214,93
|
42.534,00
|
850,68
|
4.253,40
|
35.364,25
|
721,02
|
58.285,24
|
|
Kasım
|
100.000,00
|
5.629,50
|
94.370,50
|
1.038.075,50
|
37.748,20
|
46.787,40
|
850,68
|
4.253,40
|
36.897,52
|
721,02
|
56.751,96
|
|
Aralık
|
100.000,00
|
5.629,50
|
94.370,50
|
1.132.446,00
|
37.748,20
|
51.040,80
|
850,68
|
4.253,40
|
36.897,52
|
721,02
|
56.751,96
|
|
TOPLAM
|
1.200.000,00
|
67.554,00
|
1.132.446,00
|
’ 1.132.446,00
|
382.478,40
|
51.040,80
|
8.608,16
|
51.040,80
|
373.870,24
|
8.652,24
|
749.923,52
|
|
2022 yılı sigorta prim tavanı 37.530 TL dikkate alınarak hesaplanmıştır.
|
|
BAY (Z)'NİN YILLIK BEYANI
|
|
BRÜT ÜCRET
|
SİGORTA
|
MATRAH
|
HESAPLANAN
|
MAHSUP
|
ÖDENECEK
|
|
1.200.000,00
|
67.554,00
|
1.132.446,00
|
382.478,40
|
382.478,40
|
0,00
|
Örnek 14: Bayan (J) iki ayrı iş yerinde işveren (Y) ve işveren (Z)'nin yanında çalışmaktadır. İşveren (Y)'den brüt 10.000 TL ve işveren (Z)'den brüt 8.000 TL ücret geliri elde etmektedir.
Bayan (J)'nin ikinci işverenden elde ettiği ücret geliri 2022 yılı gelir vergisi tarifesinin ikinci dilimindeki tutarı (2022 yılı için 70.000 TL) aştığından, Bayan (J)'nin ücret gelirini yıllık beyannameyle beyan etmesi gerekmektedir.
Bayan (J)'ye 2022 yılının ilgili aylarında yapılacak net ücret ödemeleri ile yıllık beyanı üzerine yapılacak hesaplama aşağıdaki şekilde olacaktır.
|
İŞVEREN (Y) TARAFINDAN 2022 YILINDA YAPILAN VERGİLEME
|
|
AYLAR
|
BRÜT ÜCRET
|
SİGORTA
PRİMİ
|
MATRAH
|
KÜMÜLATİF
MATRAH
|
HESAPLANAN GELİR VERGİSİ
|
ASGARİ ÜCRET KÜMÜLATİF MATRAH
|
ASGARİ ÜCRETİN VERGİSİ
|
İSTİSNA MATRAH
|
KESİLECEK GELİR VERGİSİ
|
KESİLECEK DAMGA
VERGİSİ
|
NET ÜCRET
|
| |
(a)
|
(b)
(ax%15)
|
(c) (a-b)
|
(d)
|
(e)
(dx%15,%20,%27)
|
(f)
|
(g) (fx%15,%20)
|
(h)
|
(i)
(e-g)
|
(ı)
(a-5004)x0.00759
|
(j)
(c-i-ı)
|
|
Ocak
|
10.000,00
|
1.500,00
|
8.500,00
|
8.500,00
|
1.275,00
|
4.253,40
|
638,01
|
4.253,40
|
636,99
|
37,92
|
7.825,09
|
|
Şubat
|
10.000,00
|
1.500,00
|
8.500,00
|
17.000,00
|
1.275,00
|
8.506,80
|
638,01
|
4.253,40
|
636,99
|
37,92
|
7.825,09
|
|
Mart
|
10.000,00
|
1.500,00
|
8.500,00
|
25.500,00
|
1.275,00
|
12.760,20
|
638,01
|
4.253,40
|
636,99
|
37,92
|
7.825,09
|
|
Nisan
|
10.000,00
|
1.500,00
|
8.500,00
|
34.000,00
|
1.375,00
|
17.013,60
|
638,01
|
4.253,40
|
736,99
|
37,92
|
7.725,09
|
|
Mayıs
|
10.000,00
|
1.500,00
|
8.500,00
|
42.500,00
|
1.700,00
|
21.267,00
|
638,01
|
4.253,40
|
1.061,99
|
37,92
|
7.400,09
|
|
Haziran
|
10.000,00
|
1.500,00
|
8.500,00
|
51.000,00
|
1.700,00
|
25.520,40
|
638,01
|
4.253,40
|
1.061,99
|
37,92
|
7.400,09
|
|
Temmuz
|
10.000,00
|
1.500,00
|
8.500,00
|
59.500,00
|
1.700,00
|
29.773,80
|
638,01
|
4.253,40
|
1.061,99
|
37,92
|
7.400,09
|
|
Ağustos
|
10.000,00
|
1.500,00
|
8.500,00
|
68.000,00
|
1.700,00
|
34.027,20
|
739,37
|
4.253,40
|
960,63
|
37,92
|
7.501,45
|
|
Eylül
|
10.000,00
|
1.500,00
|
8.500,00
|
76.500,00
|
2.155,00
|
38.280,60
|
850,68
|
4.253,40
|
1.304,32
|
37,92
|
7.157,76
|
|
Ekim
|
10.000,00
|
1.500,00
|
8.500,00
|
85.000,00
|
2.295,00
|
42.534,00
|
850,68
|
4.253,40
|
1.444,32
|
37,92
|
7.017,76
|
|
Kasım
|
10.000,00
|
1.500,00
|
8.500,00
|
93.500,00
|
2.295,00
|
46.787,40
|
850,68
|
4.253,40
|
1.444,32
|
37,92
|
7.017,76
|
|
Aralık
|
10.000,00
|
1.500,00
|
8.500,00
|
102.000,00
|
2.295,00
|
51.040,80
|
850,68
|
4.253,40
|
1.444,32
|
37,92
|
7.017,76
|
|
TOPLAM
|
120.000,00
|
18.000,00
|
102.000,00
|
102.000,00
|
21.040,00
|
51.040,80
|
8.608,16
|
51.040,80
|
12.431,84
|
455,04
|
89.113,12
|
|
İŞVEREN (Z) TARAFINDAN 2022 YILINDA YAPILAN VERGİLEME
|
|
AYLAR
|
BRÜT ÜCRET
|
SİGORTA
PRİMİ
|
MATRAH
|
KÜMÜLATİF
MATRAH
|
HESAPLANAN GELİR VERGİSİ
|
HESAPLANAN
DAMGA VERGİSİ
|
NET ÜCRET
|
| |
(a)
|
(b)
(ax%15)
|
(c) (a-b)
|
(d)
|
(e)
(dx%15,%20,%27)
|
(f)
ax0.00759
|
(g)
(c-e-f)
|
|
Ocak
|
8.000,00
|
1.200,00
|
6.800,00
|
6.800,00
|
1.020,00
|
60,72
|
5.719,28
|
|
Şubat
|
8.000,00
|
1.200,00
|
6.800,00
|
13.600,00
|
1.020,00
|
60,72
|
5.719,28
|
|
Mart
|
8.000,00
|
1.200,00
|
6.800,00
|
20.400,00
|
1.020,00
|
60,72
|
5.719,28
|
|
Nisan
|
8.000,00
|
1.200,00
|
6.800,00
|
27.200,00
|
1.020,00
|
60,72
|
5.719,28
|
|
Mayıs
|
8.000,00
|
1.200,00
|
6.800,00
|
34.000,00
|
1.120,00
|
60,72
|
5.619,28
|
|
Haziran
|
8.000,00
|
1.200,00
|
6.800,00
|
40.800,00
|
1.360,00
|
60,72
|
5.379,28
|
|
Temmuz
|
8.000,00
|
1.200,00
|
6.800,00
|
47.600,00
|
1.360,00
|
60,72
|
5.379,28
|
|
Ağustos
|
8.000,00
|
1.200,00
|
6.800,00
|
54.400,00
|
1.360,00
|
60,72
|
5.379,28
|
|
Eylül
|
8.000,00
|
1.200,00
|
6.800,00
|
61.200,00
|
1.360,00
|
60,72
|
5.379,28
|
|
Ekim
|
8.000,00
|
1.200,00
|
6.800,00
|
68.000,00
|
1.360,00
|
60,72
|
5.379,28
|
|
Kasım
|
8.000,00
|
1.200,00
|
6.800,00
|
74.800,00
|
1.696,00
|
60,72
|
5.043,28
|
|
Aralık
|
8.000,00
|
1.200,00
|
6.800,00
|
81.600,00
|
1.836,00
|
60,72
|
4.903,28
|
|
TOPLAM
|
96.000,00
|
14.400,00
|
81.600,00
|
81.600,00
|
15.532,00
|
728,64
|
65.339,36
|
|
BAYAN (J)'NİN YILLIK BEYANI
|
|
İŞVEREN
|
BRÜT ÜCRET
|
SİGORTA
PRİMİ
|
MATRAH
|
HESAPLANAN
GELİR VERGİSİ
|
MAHSUP EDİLECEK GELİR VERGİSİ
|
ÖDENECEK GELİR VERGİSİ
|
|
(Y)
|
120.000,00
|
18.000,00
|
102.000,00
|
0,00
|
21.040,00
|
|
|
(Z)
|
96.000,00
|
14.400,00
|
81.600,00
|
0,00
|
15.532,00
|
|
|
TOPLAM
|
216.000,00
|
32.400,00
|
183.600,00
|
43.072,00
|
36.572,00
|
6.500,00
|
Örnek 15: Bay (Y) tevkif suretiyle vergilendirilmemiş aylık brüt 7.000 TL ücret geliri elde etmektedir.
Ücret geliri tevkif suretiyle vergilendirilmediğinden, Bay (Y)'nin ücret gelirini yıllık beyannameyle beyan etmesi gerekmektedir.
Bay (Y)'nin 2022 yılı yıllık beyanı üzerine yapılacak hesaplama aşağıdaki şekilde olacaktır. |
