Mükellef tarafından özelge başvurusuna konu edilen olayda; Birliğin ana statüsü çerçevesinde; birlik başkanına huzur hakkı, konut kira desteği, il sınırı dışında ikamet etmesi halinde konut kira desteği yerine harcırah ödemesi ile 6245 sayılı Kanuna göre günlük seyyar görev tazminatı ödeneceği, 6172 sayılı Sulama Birlikleri Kanununun ek 1 inci maddesine göre, huzur hakkı ödemelerinin sadece damga vergisine tabi tutulduğu belirtilerek, birlik başkanına ana statüye göre ödenecek konut kira desteği ile arazi tazminatından (seyyar görev tazminatı) gelir vergisi ve damga vergisi kesintisi yapılıp yapılmayacağı hususlarında Başkanlıktan görüş talep edilmiştir.

61 inci maddesinde açıklandığı üzere; ücret, işverene tabi ve belirli bir iş yerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir. Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunmasının onun mahiyetini değiştirmeyeceği ifade edilmiştir.

Diğer taraftan, 6245 sayılı Harcırah Kanununun 3 üncü maddesinin (a) bendinde, harcırah: bu Kanuna göre ödenmesi gereken yol masrafı, gündelik, aile masrafı ve yer değiştirme masrafından birini, birkaçını veya tamamını; (g) bendinde memuriyet mahalli; memur ve hizmetlinin asıl görevli olduğu veya ikametgahının bulunduğu şehir ve kasabaların belediye sınırları içinde bulunan mahaller ile bu mahallerin dışında kalmakla birlikte yerleşim özellikleri bakımından bu şehir ve kasabaların devamı niteliğinde bulunup belediye hizmetlilerinin götürüldüğü veya kurumlarınca sağlanan taşıt araçları ile gidilip gelinebilen yerler şeklinde tanımlanmıştır.

488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde ise, bahse konu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı kağıtların damga vergisine tabi olduğu, bu Kanundaki kağıtlar teriminin yazılıp imzalanmak veya imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle düzenlenen ve herhangi bir hususu ispat veya belli etmek için ibraz edilebilecek olan belgeler ile elektronik imza kullanılmak suretiyle manyetik ortamda ve elektronik veri şeklinde oluşturulan belgeleri ifade edeceği; 9 uncu maddesinde, söz konusu Kanuna ekli (2) sayılı tabloda yazılı kağıtların damga vergisinden istisna olduğu hükme bağlanmıştır.

Özelgeye göre, Birlik tarafından birlik başkanına, 6172 sayılı Sulama Birliği Kanunun ek 1 inci maddesi kapsamında ödenen huzur hakkının gelir vergisinden istisna edilmesi, asli görevlerini ifa etmek üzere memuriyet mahalli dışına giden kimselere 6245 sayılı Kanunun 49 uncu maddesi kapsamında seyyar görev yolluğu ödenmeyeceğinden, Birlik Başkanına ana statüye göre ödenen seyyar görev tazminatı ile yine ana statüye göre ödenen konut kira desteği ve kira desteği yerine ikametgâhının bulunduğu ilden görev alanına gelmesi için harcırah adı altında yapılan ödemelerin, ücret niteliğinde olduğu Gelir Vergisi Kanununun 61, 94, 103 ve 104 üncü maddeleri çerçevesinde ücret olarak gelir vergisine tabi tutulması gerektiği ifade edilmiştir.

Aynı şekilde, başvuruya konu birlik başkanına yapılacak ödemelerden Gelir Vergisi Kanununun 23 üncü maddesi kapsamına girenlere ilişkin düzenlenen kağıtlara, 488 sayılı Damga Vergisi Kanuna ekli (2) sayılı tablonun IV/34 fıkrası uyarınca damga vergisi istisnası uygulanmasının mümkün bulunmadığı, bu kap- sama girmeyen huzur hakkı, seyyar görev tazminatı ve konut kira desteği adı altında birlik başkanına hizmet karşılığı yapılan ödemelere ilişkin kağıtların ise, 488 sayılı Kanuna ekli (1) sayılı tablonun IV/1-b fıkrası uyarınca damga vergisine tabi tutulması gerektiği ifade edilmiştir. 01/09/2022 tarih ve 16700543-120[18-515-128]-75719 sayılı özelge