Mükellef tarafından özelge başvurusuna konu edilen olayda; kreş ve gündüz bakım evi hizmetinin iş yerinde verilmediği durumlarda bu amaçla hizmet alınan gelir veya kurumlar vergisi mükelleflerince işletilen kreş ve gündüz bakım evlerine ödeme yapılmak suretiyle sağlanan menfaatlerin kurumlar vergisi yönünden nasıl giderleştirileceği ve bu kapsamda kesilen faturaların katma değer vergisinin indirim konusu yapılıp yapılamayacağı hususlarında Başkanlıktan görüş talep edilmiştir.

Gelir Vergisi Kanununun 23’üncü maddesinin 1’inci fıkrasının 16’ncı bendinde, işverenlerce, kadın hizmet erbabına kreş ve gündüz bakımevi hizmeti verilmek suretiyle sağlanan menfaatlerin, ödemenin doğrudan bu hizmetleri sağlayan gelir veya kurumlar vergisi mükelleflerine yapılması şartıyla, her bir çocuk için aylık, asgarî ücretin aylık brüt tutarının % 15’ini aşmamak üzere (BKK tarafından belirlenen oran %50’dir.) istisna olduğu hüküm altına alınmıştır. Mezkur maddede ayrıca kreş ve gündüz bakımevi hizmetini sağlayanlara yapılan ödemelerin belirlenen istisna tutarını aşan kısmı ile hizmet erbabına bu amaçla nakden yapılan ödemeler ve sağlanan menfaatlerin de ücret olarak vergilendirileceği ifade edilmiştir.

Özelgeye göre,

•Kadın hizmet erbabının hizmet aldığı kreş ve gündüz bakım evlerine, mükellef tarafından ödeme yapılmak suretiyle sağlanan menfaatin ücret olarak değerlendirilmesi gerektiği,

•Söz konusu ödemenin asgarî ücretin aylık brüt tutarının %50'sini aşmayan kısmının Gelir Vergisi Kanunu uyarınca istisna kapsamında değerlendirilmesi gerektiği, •Mükellef tarafından ilgili mevzuat uyarınca kadın personel adına özel kreşlere yapılan ödemeler ile ücret bordrosunda gösterilen söz konusu ödemelerin, Gelir Vergisi Kanununun 40’ıncı maddesinin birinci fıkrasının 1 numaralı bendi kapsamında kurum kazancının tespitinde gider olarak indirim konusu yapılmasının mümkün olduğu,

•Kreş ve gündüz bakım evi hizmeti karşılığı olarak faturanın hizmet erbabı adına düzenlenme zorunluluğu dikkate alındığında, hizmet erbabına sağlanan söz konusu menfaatin ücret gideri olarak değerlendirilmesi ve faturada yer alan KDV tutarının indirim konusu yapılmaksızın toplam tutarın bordroya dahil edilmesi gerektiği,

ifade edilmiştir. 31/08/2022 tarih ve93767041-125[0900260624]-114897 sayılı özelge