İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, bir ay içinde farklı günlerde aynı kişi veya kurumlardan aldığınız mal veya hizmetlere ait ödemelerin toplamı 7000,00 TL'yi geçmesi halinde banka veya benzeri kurumlar aracılığı ile ödeme zorunluluğu olup olmadığı hususunda Defterdarlığımız görüşü talep edilmektedir.

213 sayılı Vergi Usul Kanununun 227 nci maddesinde, "Bu kanunda aksine hüküm olmadıkça, bu kanuna göre tutulan ve üçüncü şahıslarla olan münasebet ve muamelelere ait olan kayıtların tevsiki mecburidir. Defter tutmak mecburiyetinde olmayan mükellefler vergi matrahlarının tesbiti ile ilgili giderlerini tevsike mecburdurlar..." hükümleri yer almaktadır.

Ayrıca, aynı Kanunun mükerrer 257 nci maddesinin birinci fıkrasının (2) numaralı bendiyle, mükelleflere muameleleri ile ilgili tahsilat ve ödemelerini banka, benzeri finans kurumları veya posta idarelerince düzenlenen belgelerle tevsik etmeleri zorunluluğunu getirme ve bu zorunluluğun kapsamını ve uygulamaya ilişkin usul ve esaslarını belirleme hususlarında Hazine ve Maliye Bakanlığına yetki verilmiştir.

Bu yetkiye dayanılarak, tahsilat ve ödemelerin aracı finansal kurumlar (banka, 6493 sayılı Kanun kapsamında yetkilendirilmiş ödeme kuruluşları veya Posta ve Telgraf Teşkilatı A.Ş.) tarafından düzenlenen belgelerle (dekont, hesap bildirim cetveli, alındı gibi) tevsiki uygulamasının usul ve esasları, 1/1/2016 tarihinden itibaren, 469, 479 ve 480 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri ile değişik 459 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde belirlenmiştir.

Söz konusu Genel Tebliğin;

- "3. Tanımlar" bölümünde, "Bu Tebliğde geçen;

...

ç) Tevsik zorunluluğu kapsamında olanlar: Bu Tebliğ uygulaması bakımından, Vergi Usul Kanununun 232 nci maddesinin birinci fıkrası kapsamında fatura almak zorunda olan birinci ve ikinci sınıf tüccarları, serbest meslek erbabını, kazançları basit usulde tespit olunan tüccarları, defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçileri, vergiden muaf esnafı,

d) Tevsik zorunluluğu kapsamında olmayanlar: Bu Tebliğ uygulaması bakımından tevsik zorunluluğu kapsamında olanlar dışında kalanları

ifade eder.",

- "4.1. Kapsam ve Tutar" bölümünde, "Tevsik zorunluluğu kapsamında olanların, kendi aralarında ve tevsik zorunluluğu kapsamında olmayanlarla yapacakları, 7.000 TL'yi aşan tutardaki her türlü tahsilat ve ödemelerini aracı finansal kurumlar kanalıyla yapmaları ve bu tahsilat ve ödemeleri söz konusu kurumlarca düzenlenen belgeler ile tevsik etmeleri zorunludur.

Bu kapsamda örneğin;

- Her türlü mal teslimi veya hizmet ifasına ilişkin tahsilat ve ödemelerin,

- Avans, depozito, pey akçesi gibi suretlerle yapılacak tahsilat ve ödemelerin,

- İşletmelerin kendi ortakları ve/veya diğer gerçek ve tüzel kişilerle yaptığı her türlü tahsilat ve ödemelerin belirlenen haddi aşması durumunda, aracı finansal kurumlar kanalıyla yapılması ve bu işlemlerin söz konusu kurumlarca düzenlenen belgeler ile tevsik edilmesi zorunludur.

Tevsik zorunluluğu kapsamında olanlardan araç kiralama faaliyeti ile uğraşanların vermiş oldukları motorlu kara taşıtı ve motorlu kara aracı (13/10/1983 tarihli ve 2918 sayılı Karayolları Trafik Kanunu ile 18/7/1997 tarihli ve 23053 mükerrer sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan Karayolları Trafik Yönetmeliğine göre tescile yetkili kuruluşlarca kayıt ve tescil edilmesi zorunlu olmayan taşıt ve araçlar hariç) kiralama hizmetlerine ilişkin tahsilat ve ödemelerin ise yukarıda belirtilen hadle sınırlı kalınmaksızın, aracı finansal kurumlar tarafından düzenlenen belgeler ile tevsik edilmesi zorunludur.",

- "4.1.1. Aynı Günde Aynı Kişi veya Kurumlarla Yapılan İşlemler" bölümünde, "Aynı günde aynı kişi veya kurumlarla yapılan işlemlerin toplam tutarının bu Tebliğin (4.1.) bölümünde belirlenen haddi aşması durumunda, işlemlerin her biri işlem bazında belirlenen haddin altında kalsa bile, aştığı işlemden itibaren işleme konu tahsilat ve ödemelerin de aracı finansal kurumlar aracılığıyla yapılması zorunludur.

..."

- "4.1.2. Kısım Kısım Yapılan Tahsilat ve Ödemeler" başlıklı bölümünde, "Tahsilat ve ödemeye konu işlem tutarının tevsik zorunluluğu kapsamında bu Tebliğin (4.1.) bölümünde belirlenen haddi aşması halinde, bedelin farklı tarihlerde kısım kısım ödenmesinde işlemin toplam tutarı dikkate alınacak ve her bir tahsilat ve ödeme, tevsik zorunluluğu kapsamında aracı finansal kurumlar kanalıyla gerçekleştirilecektir.

..."

açıklamaları/düzenlemeleri yer almaktadır. Aynı Tebliğin (4.2) bölümünde belirlenen tahsilat ve ödemeler ise tevsik zorunluluğu dışında tutulmuştur.

Buna göre, mezkûr Genel Tebliğin (4.2) bölümü saklı kalmak üzere;

1- Aynı günde aynı kişi veya kurumlarla yaptığınız mal ve/veya hizmet alımlarınızın bir bütün olarak değerlendirilmesi ve toplam tutarın dikkate alınarak, toplam tutarın vergiler dahil 7.000 TL'yi aşması halinde, bedelin söz konusu limiti aştığı alımdan itibaren (bedelin alımın yapılmasından sonraki tarihlerde kısım kısım veya bütün olarak ödenmesi veya ödenmeye başlanması durumunda bedelin tamamına ilişkin) ödemelerinizi,

2- Her bir mal ve/veya hizmet alımınıza ait bedelinin söz konusu limiti aşması halinde, bedelin farklı tarihlerde kısım kısım ödenip ödenmediğine bakılmaksızın, toplam ödeme tutarı (mal ve/veya hizmet bedeli) dikkate alınarak, ödemelerinizi,

3- Mal ve/veya hizmet alımlarınıza ait söz konusu limiti aşan (mal ve/veya hizmet bedelinin söz konusu limiti aşacağının baştan tespit edilebilebildiği/öngörülebildiği durumlarda limite bakılmaksızın) avans, depozito gibi suretlerle yaptığınız/yapacağınız ödemelerinizi

4- Bir sözleşme/anlaşma dahilinde süreklilik arz edecek şekilde kısım kısım yaptığınız alımlarınızın bir bütün olarak değerlendirilmesi ve baştan işlem bedelinin söz konusu limiti aşacağının öngörülebildiği durumlarda ödemelerin tamamının, öngörülemediği durumlarda ise alım bedelinin söz konusu limiti aşacağının anlaşıldığı tarihten sonraki ödemelerinizi, her biri işlem bazında belirlenen haddin altında kalsa bile,

5- Mezkûr Genel Tebliğin "4.1. Kapsam ve Tutar" bölümünün (480 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile eklenen) üçüncü paragrafı kapsamındaki araç kiralamalarınızda, söz konusu limitle sınırlı kalınmaksızın, bütün ödemelerinizi

aracı finansal kurumlar kanalıyla yapmanız ve söz konusu kurumlarca düzenlenen belgeler ile tevsik etmeniz zorunludur.

Diğer taraftan, farklı günlerde aynı kişi veya kurumlardan yaptığınız, yukarıda belirtilen kapsamda olmayan, mal ve/veya hizmet alımlarınıza ait ödemelerinizin, aracı finansal kurumlarca gerçekleştirilmesi zorunluluğu bulunmamakla birlikte, tahsilat ve ödemelerin aracı finansal kurumlar kanalıyla yapılması zorunluluğuna uyulmaması veya muvazaa olarak değerlendirilebilecek mahiyette işlem tesis edildiğinin anlaşılması halinde yükümlüler hakkında 213 sayılı Vergi Usul Kanununun ilgili ceza hükümleri doğrultusunda işlem tesis edileceği tabiidir.

Bilgilerinize rica ederim.

(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.

(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.