T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı

Gelir Kanunları KDV-ÖTV Grup Müdürlüğü

Sayı :39044742-130[Özelge]-E.527226

Tarih: 28.06.2019

Konu : Prefabrik Konut Teslimlerinde KDV İadesi

İlgi : 24/01/2018 tarihli ve 265969 evrak kayıt numaralı özelge talep formunuz.

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Şirketiniz tarafından imal edilerek satışı yapılan prefabrik konutların müşteri adresinde kurulumunun gerçekleştirildiği belirtilerek indirimli orana tabi olan ve adres kodu bulunmayan yerlerde kurulumu yapılan prefabrik konutlara ilişkin yüklenilen KDV nin iadesinin talep edilip edilemeyeceği hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.

KDV oranları, KDV Kanununun 28’inci maddesinin Bakanlar Kuruluna verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile KDV oranlarını belirleyen (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için KDV oranı % 1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8, listelerde yer almayan vergiye tabi işlemler için % 18 olarak belirlenmiştir.

Söz konusu 2007/13033 sayılı Kararname eki (I) sayılı listenin 11 inci sırasında “Net alanı 150 m2 ye kadar konut teslimleri” ibaresi yer almaktadır. Bu itibarla, KDV’ye tabi taşınmaz teslimlerinde KDV oranı; net alanı 150 m2 yi aşmayan konutlar için % 1, 150 m2 yi aşan konutlar ile m2 sınırlaması olmaksızın diğer bütün taşınmazlar için % 18’dir.

Öte yandan, 24/12/2012 tarihli ve 2012/4116 sayılı Bakanlar Kurulu Kararnamesi eki Kararın 7 nci maddesi ile 24/12/2007 tarihli ve 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yürürlüğe konulan “Mal ve Hizmetlere Uygulanacak Katma Değer Vergisi Oranlarının Tespitine İlişkin Karar”ın 1 inci maddesine;

”(6) (2017/9759 sayılı Kararnamenin 2 nci maddesiyle değişen fıkra Yürürlük: 03/02/2017)(I) sayılı listenin 11 inci sırasında yer alan net alanı 150 m2’ye kadar konutlardan; 10/7/2004 tarihli ve 5216 sayılı Büyükşehir Belediyesi Kanunu kapsamındaki büyükşehirlerde (16/5/2012 tarihli ve 6306 sayılı Afet Riski Altındaki Alanların Dönüştürülmesi Hakkında Kanun kapsamında rezerv yapı alanı ve riskli alan olarak belirlenen yerler ile riskli yapıların bulunduğu yerler hariç), lüks veya birinci sınıf inşaat olarak yapılan ve ruhsatın sonradan revize edilip inşaat kalitesinin yükseltilmesi hali de dâhil olmak üzere, yapı ruhsatının alındığı tarihte, üzerine yapıldığı arsanın 29/7/1970 tarihli ve 1319 sayılı Emlak Vergisi Kanununun 29 uncu maddesine istinaden tespit edilen arsa birim m2 vergi değeri; 

(i) Yapı ruhsatı 1/1/2013 ila 31/12/2016 tarihleri arasında alman konut inşaatı projeleri ile kamu kurum ve kuruluşları ile bunların iştirakleri tarafından ihalesi 1/1/2013 tarihinden itibaren yapılacak konut inşaatı projelerinde;

a) Beşyüz Türk Lirası ile bin Türk Lirası (bin Türk Lirası hariç) arasında olan konutların tesliminde bu maddenin birinci fıkrasının (c) bendinde belirtilen vergi oranı,

b) Bin Türk Lirası ve üzerinde olan konutların tesliminde bu maddenin birinci fıkrasının (a) bendinde belirtilen vergi oranı, uygulanır.

(ii) Yapı ruhsatı 1/1/2017 tarihinden (bu tarih dâhil) sonra alınan konut inşaatı projeleri ile kamu kurum ve kuruluşları ile bunların iştirakleri tarafından ihalesi 1/1/2017 tarihinden itibaren yapılacak konut inşaatı projelerinde;

a) Bin Türk Lirası ile iki bin Türk Lirası (iki bin Türk Lirası dâhil) arasında olan konutların tesliminde bu maddenin birinci fıkrasının (c) bendinde belirtilen vergi oranı,

b) İki bin Türk Lirasının üzerinde olan konutların tesliminde bu maddenin birinci fıkrasının (a) bendinde belirtilen vergi oranı, uygulanır.”

fıkrası eklenmiştir.

Ayrıca, 2018/11674 sayılı BKK ile 2007/13033 sayılı BKK’ye eklenen geçici 3 üncü maddeye göre “Bu Kararın 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde belirtilen vergi oranına tabi konutların, 31/10/2018 tarihine kadar (bu tarih dahil) teslimlerinde, aynı fıkranın (c) bendinde belirtilen vergi oranı uygulanır.” denilmektedir.

Diğer taraftan, 18/05/2018 tarihinde yayımlanan 2018/11750 sayılı BKK ile 2007/13033 sayılı BKK’nin geçici 3 üncü maddesinde yer alan “konutların,” ibaresi “konutlar ile işyerlerinin (bina ve /veya bağımsız bölüm şeklinde olanlar)” şeklinde değiştirilmiştir.

30581 mükerrer sayılı Resmi Gazetede yayımlanarak yürürlüğe giren 31/10/2018 tarihli ve 287 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile teslimleri %18 olan konutlar ile iş yerlerinin (bina ve/veya bağımsız bölüm şeklinde olanlar) 31/10/2018 tarihine kadar %8 olan teslimleri 31/12/2018 tarihi olarak belirlenmiştir. 30642 4 üncü mükerrer sayılı Resmi Gazetede yayımlanarak yürürlüğe giren 31/12/2018 tarihli ve 535 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile bu tarih 31/3/2019 olarak düzenlenmiş, 30721 sayılı Resmi Gazetede yayımlanarak yürürlüğe giren 21/03/2019 tarihli ve 843 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile de 31/12/2019 olarak yeniden düzenlenmiştir.

Buna göre; konut niteliği taşımayan, depo, büro, şantiye binası, koğuş ve geçici barınak olarak kullanmaya elverişli prefabrik yapı ve konteyner ile net alanı 150 m2 ve üstü prefabrik konut ve konut olarak kullanılmak üzere imal edilen konteyner teslimlerinde %18 oranında KDV uygulanması gerekmektedir.

Öte yandan, net alanı 150 m2’ye kadar olan prefabrik konut ve konut olarak kullanılmak üzere imal edilen konteyner teslimlerinde ise;

1) Taşınmazın işlem tarihi itibarıyla mesken olarak kullanılan ve net alanı 150 m2 nin altında, lüks veya birinci sınıf inşaat olarak yapılan konutların tesliminde;

Yapı ruhsatının 1/1/2013 ila 31/12/2016 tarihleri arasında alınması halinde, yapı ruhsatının alındığı tarihte bina arsasının 1319 sayılı Emlak Vergisi Kanununun 29’uncu maddesine istinaden tespit edilen arsa birim m2 vergi değeri;

a) Beşyüz Türk Lirasının altında olan konutların tesliminde %1,

b) Beşyüz Türk Lirası ile bin Türk Lirası (bin Türk Lirası hariç) arasında olan konutların tesliminde %8,

c) Bin Türk Lirası ve üzerinde olan konutların tesliminde ise %18 oranında,

Yapı ruhsatı 1/1/2017 tarihinden (bu tarih dâhil) sonra alınan konut inşaatı projeleri ile kamu kurum ve kuruluşları ile bunların iştirakleri tarafından ihalesi 1/1/2017 tarihinden itibaren yapılacak konut inşaatı projelerinde;

a) Bin Türk Lirası ile iki bin Türk Lirası (iki bin Türk Lirası dâhil) arasında olan konutların tesliminde bu maddenin birinci fıkrasının (c) bendinde belirtilen vergi oranı,

b) İki bin Türk Lirasının üzerinde olan konutların tesliminde bu maddenin birinci fıkrasının (a) bendinde belirtilen vergi oranı,

2) Yapı ruhsatı 01/01/2013 tarihinden sonra alınmış olsa dahi lüks veya birinci sınıf olarak nitelendirilmeyen net alanı 150 m2 nin altındaki konut teslimlerinde arsa birim m2 vergi değerine bakılmaksızın %1 oranında,

3) Yapı ruhsatı olmayanlar için, söz konusu yapıların teslimi Kararname eki listelerde yer almadığından %18 oranında KDV uygulanması,

4) Net alanı 150 m2 ve üzerinde olan konut teslimleri ile ticari alanların tesliminde ise %18 oranında, KDV uygulanması,

gerekmektedir.

Ayrıca, mezkûr 2018/11674 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile 843 sayılı Cumhurbaşkanı Kararına istinaden %18 KDV oranına tabi konutların 05/05/2018 tarihinden (18/05/2018 tarihinden itibaren iş yerleri dahil) 31/12/2019 tarihine kadar tesliminde % 8 oranında KDV uygulanacaktır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

Ali DEMİRELLER

Vergi Dairesi Başkanı

a. Grup Müdürü

(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.

(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.