Bilindiği üzere, 555 SıraNo.luVergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde vergiden istisna edilen kazançların enflasyon düzeltmesine tabi tutulan bilançolara göre tespit edileceği ve enflasyon düzeltmesine tabi tutulmuş kazanç tutarlarının beyannamede istisna olarak dikkate alınabileceği belirtilmişti.

Ancak istisna faaliyet ile istisna dışı faaliyetlerin birlikte bulunması durumunda ortaya çıkan düzeltme karının veya zararının akıbeti konusunda bir açıklama yapılmamıştı.

176 VUK Sirküleri ile konuya açıklık getirilmiştir. Buna göre kazancı vergiden istisna edilen faaliyetlerinin yanında, vergiye tabi kazanca ilişkin faaliyetleri de bulunan bu mükellefler, uygun bir dağıtım anahtarı kullanarak enflasyon düzeltmesi sonucunda oluşan kar ya da zararların istisna kazançlara tekabül eden kısmını tespit edeceklerdir. Bu tespit sonrası istisna kazançlara isabet eden enflasyon düzeltmesi karları vergiye tabi matrahın tespitinde beyanname üzerinde indirim olarak dikkate alınacaktır. Böylelikle sadece istisna dışı kazançlara isabet eden enflasyon düzeltme karları vergilenmiş olacaktır. Öte yandan, düzeltme işlemi sonucunda enflasyon düzeltme zararı ortaya çıkması durumunda istisna dışı faaliyetlere isabet eden zarar tutarı kurum kazancından indirimi konusu yapılabilecekken, istisna kazançlara isabet eden enflasyon düzeltme zararları Kurumlar Vergisi Kanununun 5/3 maddesi uyarınca Kanunen Kabul Edilmeyen Gider olarak dikkate alınacaktır.

Dr. Soner Ülgen

Tax partner at Northwest Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş.