Bilindiği üzere, öz sermaye kalemlerine ait enflasyon farklarının 31.12.2023 tarihli bilançonun düzeltmesi sonucu oluşan geçmiş yıl zararlarına mahsup edilebilmesi imkan dahilindedir. 2023 tarihli bilançoların düzeltilmesi sonucu parasal olmayan aktif hesaplar gelir etkisi yaratarak 698 hesabın alacağında, parasal olmayan kaynak hesapları ile öz kaynak hesaplarının düzeltilmesi ise sonucu ortaya çıkan farklar ise 698 hesabın borcuna gider yazılmak suretiyle gider etkisi yaratmış ve sonuçta gider etkisi gelir etkisinden büyük olan firmalarda düzeltme zararı ortaya çıkmıştır. Anılan düzeltme zararı 580 Geçmiş yıl zararları hesabının altında enflasyon düzeltme zararı olarak yerine almış olup, öz kaynak enflasyon farklarına mahsup ederek kapatmak mümkündür. Buna ilişkin herhangi bir zaman sınırlaması söz konusu değildir. 2023 takvim yılına ait geçmiş yıl zararlarının 2024 takvim yılında düzeltilmesi sonucu ortaya çıkan düzeltme farkının da sermaye düzeltmesi olumlu farkından mahsup edilmesinin mümkün olabileceğini düşünüyorum.

Öte yandan, 2024 takvim yılında geçici vergi dönemleri ve hesap dönemi sonu itibarıyla oluşan kâr ya da zararlar, “Enflasyon Düzeltme Hesabı”nın bakiyesine göre bulunacağından, 2024 takvim yılı içerisinde bilançoların düzeltilmesi sonucu ortaya çıkan düzeltme zararları dönem ticari bilanço zararının (ticari bilanço karının) bir parçası olduğundan burada düzeltme zararından söz etmek mümkün olmadığı gibi öz kaynak enflasyon farklarına mahsup edilerek kapatılması da mümkün olamayacaktır.

Öz sermaye kalemlerine ait enflasyon düzeltme farklarının dönem zararına mahsup edilmesi ve geçmiş yıllar karları hesabına alınması veya kar dağıtımına konu edilmesi durumunda pasif kalemlere ait enflasyon fark hesaplarının başka bir hesaba nakledildiği veya işletmeden çekildiğinin kabul edilecek kurumlar vergisi ve kar dağıtımına bağlı vergi yükü ile karşı karşıya kalınacaktır.

Dr. Soner Ülgen

Tax partner at Northwest Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş.