1 Ocak 2007 tarihinden itibaren yürürlükte olan transfer fiyatlandırması uygulaması kapsamındaki dokümantasyon yükümlülükleri ile ilgili süre ve hatırlatmalar.

İlk olarak, Haziran 2006’da mevzuatımızda yer bulan ancak hükümleri 1 Ocak 2007 tarihinden itibaren yürürlükte olan transfer fiyatlandırması uygulaması, mükellefler için mevzuatımızda yeni pek çok yükümlülük getirmiştir. Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı hakkında Genel Tebliğ’in 7.1. yıllık belgelendirme başlıklı bölümünde kurumlar vergisi mükelleflerinin dokümantasyon konusundaki yükümlülükleri belirtilmiştir. Buna göre 2008 yılına ilişkin olarak mükelleflerin uyması gerekli dokümantasyon yükümlülükleri tekrar hatırlatılacak olursa; öncelikle tüm kurumlar vergisi mükelleflerinin 2008 Kurumlar Vergisi Beyannamesi ile birlikte Transfer Fiyatlandırması, Kontrol Edilen Yabancı Kurum ve Örtülü Sermayeye İlişkin Form’u 25 Nisan 2009 tarihine kadar bağlı bulunulan vergi dairesine verilmesi ve yine aynı süre içerisinde 25 Nisan 2009 tarihine kadar istenildiğinde sunulmak üzere transfer Fiyatlandırması raporunun hazır edilmesi olarak belirtilebilir.

I. Transfer Fiyatlandırması, Kontrol Edilen Yabancı Kurum ve Örtülü Sermayeye İlişkin Form’un Kurumlar Vergisi Beyannamesi ile Beyan Süresi içinde İlgili Vergi Dairesine Verilmesi

Tüm Kurumlar Vergisi mükelleflerinin (serbest bölgelerde faaliyette bulunanlar dahil) hem yurtiçi hem de yurtdışı ilişkili kişilerle yaptıkları tüm mal veya hizmet alım/satım işlemlerini Transfer Fiyatlandırması, Kontrol Edilen Yabancı Kurum ve Örtülü Sermayeye İlişkin Form’un ilgili bölümlerinde belirterek bağlı bulunulan vergi dairesine Kurumlar Vergisi beyan süresi içerisinde sunmaları zorunludur.

2008 hesap döneminde ilişkili kişilerle gerçekleştirilen işlemlere dair hazırlanacak olan formların Kurumlar Vergisi beyannamesi ekinde, en geç 25 Nisan 2009 tarihine kadar bağlı bulunulan vergi dairesine gönderilmesi gerekmektedir.

Formda yer alan bilgiler temel olarak aşağıda belirtilen başlıklarda sıralanmıştır:

- Transfer fiyatlandırması kapsamındaki ilişkili kişilere ilişkin bilgiler

- İlişkili kişilerle gerçekleştirilen transfer fiyatlandırmasına ilişkin bilgiler

- Transfer fiyatlandırmasına konu olan işlemlerde kullanılan yöntemler

- Kurumun yurt dışı iştiraklerine ilişkin bilgiler

- Örtülü sermaye uygulamasına ilişkin bilgiler.

II. Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporu

Transfer Fiyatlandırması formu ile birlikte yıllık belgelendirme başlığı altında yer alan diğer yükümlülük olan Transfer Fiyatlandırması Raporuna ilişkin hatırlatmalarımız:

Büyük Mükellefler Vergi Dairesi’ne kayıtlı mükelleflerin bir hesap dönemi içinde tüm ilişkili kişilerle yaptıkları yurt içi ve yurt dışı işlemlerine ilişkin olarak Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Genel Tebliğ’in Ek 3’ünde yer alan formata uygun şekilde Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporunu hazırlamaları gerekmektedir.

Diğer Vergi Daireleri Mükellefleri, bir hesap dönemi içinde ilişkili kişilerle yaptıkları yurt dışı işlemlere ilişkin olarak Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Genel Tebliğ’inde yer alan formata uygun şekilde Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporunu hazırlamaları gerekmektedir.

Serbest bölgelerde faaliyette bulunan kurumlar vergisi mükelleflerinin 01.01.2008 tarihinden itibaren ilişkili kişilerle yaptıkları yurt içi işlemlerine ilişkin olarak Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Genel Tebliğ’inde belirtilen formata uygun şekilde Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporunu hazırlamaları zorunludur.

Serbest bölgelerdeki ilişkili kişileri ile faaliyette bulunan tüm kurumlar vergisi mükelleflerinin de 01.01.2008 tarihinden itibaren bu işlemlerine ilişkin olarak Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Genel Tebliğ’inde belirtilen formata uygun şekilde Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporunu hazırlamaları zorunludur.

2008 yılında ilişkili kişilerle gerçekleştirilen işlemlere dair hazırlanacak olan Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporlarının en geç 25 Nisan 2009 tarihine (Kurumlar Vergisi Beyannamesi verilme süresine) kadar hazırlanması ve bu süre sona erdikten sonra, istenmesi durumunda Vergi İdaresine veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlara ibraz edilmesi zorunludur. Genel tebligat hükümleri doğrultusunda Mali İdare tarafından istenildiği anda raporun 15 gün içinde teslimi gerekmektedir.

II.a.) Transfer Fiyatlandırması Rapor Formatı

Yıllık transfer fiyatlandırması raporları asgari olarak aşağıdaki bilgileri içerecek şekilde ve tebliğde belirtilen formata uygun olarak hazırlanacaktır.

Yıllık transfer fiyatlandırması raporunda verilmesi gereken asgari bilgiler şu şekilde sınıflandırılabilir;

1. İlişkili kişilerin tespiti ve kısa faaliyet özetleri,

2. Kurumun faaliyetlerinin tanımı, grubu, içinde bulunduğu sektör hakkında özetler,

3. İlişkili kişiler ile ilgili hesap dönemi içerisinde gerçekleştirilen ilişkili işlemlerin tespiti,

4. İlişkili işlemlerin hacimleri,

5. Fonksiyon, risk ve varlık analizi çalışması,

6. Ekonomik analiz kısmında fiyatlandırma politikasının açıklanması ve işlemin mahiyetine en uygun yöntemin seçimi yapılırken diğer yöntemlerle karşılaştırmalı olarak değerlendirme yapılması,

7. İlişkili işlemlere ait gerçekleşmiş sonuçların yasal defterler veya belgeler üzerinden örneklemeler yapılarak gösterilmesi gereklilikleri unutulmamalıdır.

Yıllık transfer fiyatlandırması rapor dizpozisyonu ilgili tebliğin yükümlü tuttuğu üzere izleyen başlıklarla oluşturulmalıdır.

“I. GENEL BİLGİLER

Mükellefin faaliyet alanı, gerçekleştirilen işlevler, üstlendikleri riskler, sahip oldukları varlıklar, ekonomik koşullar, pazar koşulları ve iş stratejileri hakkındaki bilgiler

II. İLİŞKİLİ KİŞİLER HAKKINDAKİ BİLGİLER

İlişkili kişilerin vergi kimlik numaraları, adresleri, telefon numaraları vb. ile ilişkili kişilerin faaliyet alanı, bu alandaki ekonomik koşullar, pazar koşulları, yasal düzenlemeler, iş stratejileri, ilişkili kişilerin gerçekleştirdiği işlevler, üstlendikleri riskler, sahip oldukları varlıklar hakkında ayrıntılı bilgiler

III. İLİŞKİLİ KİŞİLER ARASINDAKİ İŞLEMİN AYRINTILARINA İLİŞKİN BİLGİLER

İlişkili kişiler arasındaki bütün işlemlere ve sözleşmelere ait ayrıntılı bilgiler

IV. TRANSFER FİYATLANDIRMASI ANALİZLERİNE İLİŞKİN BİLGİLER

Karşılaştırılabilirlik analizine ilişkin ayrıntılar ve karşılaştırılabilir işlemlerin seçiminde kullanılan kıstaslar, karşılaştırılabilirliğin tespitinde düzeltim yapılmış ise buna ilişkin ayrıntılı bilgiler, kullanılan transfer fiyatlandırması yönteminin diğer yöntemlerle karşılaştırılarak bu yöntemin kullanılma gerekçeleri ile bu yöntemin en uygun yöntem olduğuna ilişkin bilgi, belge ve hesaplamalar, emsallere uygun fiyat/bedel veya kâr marjının saptanmasında kullanılan hesaplamalara ilişkin ayrıntılı bilgiler, emsal fiyat aralığı tespit edilmiş ise bu aralığa ilişkin hesaplamaları içeren ayrıntılı bilgiler

V. SONUÇ”

II.b.) Transfer Fiyatlandırması Mevzuatı Gereği Rapor Zorunluluğu Bulunmayan Mükelleflerin İstenildiğinde Sunulması Amacıyla Hazır Etmeleri Gerekli Bilgi ve Belgeler

Rapor hazırlama zorunluluğu bulunmayan mükelleflerin aşağıdaki bilgi ve belgelerin istenmesi durumunda idareye veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlara ibraz etmeleri gereklidir.

· Mükellefin faaliyetlerinin tanımı, organizasyon yapısı ve ortakları, sermaye yapısı, içinde bulunduğu sektör, ekonomik ve hukuki geçmişi hakkında özet bilgiler, ilişkili kişilerin tanımı ve bu kişiler arasındaki mülkiyet ilişkilerine ilişkin bilgiler,

· Üstlenilen işlevleri, sahip olunan riskleri ve kullanılan varlıkları içeren tüm bilgiler,

· İşlem konusu yıla ilişkin ürün fiyat listeleri,

· İşlem konusu yıla ilişkin üretim maliyetleri,

· İşlem konusu yıl içinde ilişkili ve ilişkisiz kişilerle yapılan işlemlerin miktarı ile fatura, dekont ve benzeri belgeler,

· İşlem konusu yıl içinde ilişkili kişilerle yapılan tüm sözleşme örnekleri,

· İlişkili kişilere ait özet mali tablolar,

· İlişkili kişiler arasındaki işlemlere uygulanan şirket içi fiyatlandırma politikası,

· İlişkili kişiler tarafından farklı muhasebe standartları ve yöntemleri kullanılıyor ise bunlara ilişkin bilgi,

· Gayri maddi varlıkların mülkiyetine ve alınan veya ödenen gayri maddi hak bedellerine ilişkin bilgi,

· Kullanılan transfer fiyatlandırması yönteminin seçilme nedeni ve uygulanmasına ilişkin bilgi ve belgeler (iç ve/veya dış emsaller, karşılaştırılabilirlik analizi),

· Emsallere uygun fiyat ya da kâr marjının saptanmasında kullanılan hesaplamalar ve yapılan varsayımlara ilişkin ayrıntılı bilgiler,

· Belli bir emsal fiyat aralığı tespit edilmişse, bu aralığın tespitinde kullanılan yöntem,

· Emsal fiyatın tespit edilmesi için gerekli diğer belgeler.

kaynak, pwc