Serbest Bölgeler Kanunu’nun geçici 3. maddesiyle, bölgede üretilen ürünlerin FOB bedelinin en az % 85’ini yurt dışına ihraç edenlerin istihdam ettikleri personele ödedikleri ücretler gelir vergisinden istisna edilmiştir.

İstisna uygulamasına ilişkin açıklamalar, 12.03.2009 tarihli Resmi Gazetede yayımlanan 1 seri no.lu 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanunu Genel Tebliğinde yapılmıştır.

Söz konusu tebliğde, düzenlemeden mükelleflerin yararlanmaları Yeminli Mali Müşavir Tasdik Raporu ibrazı şartına bağlanmıştır.

Yeminli mali müşavirler tarafından düzenlenmesi gereken “Serbest Bölge Faaliyet Tasdik Raporu”nda bulunması gereken zorunlu bilgiler, rapor şekli, raporların teslimi ve yeminli mali müşavirlerin düzenleyecekleri raporlarla ilgili sorumluluklarına ilişkin usul ve esaslar ise şimdi yayımlanan 42 seri no.lu Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliğinde belirlenmiştir.

Tebliğde yapılan düzenleme ve açıklamalar aşağıda kısaca özetlenecektir.

1. Tasdik Sözleşmesi Düzenlenmesi

Serbest Bölgeler Kanunu’nun geçici 3. maddesinde yer alan ücret gelir vergisi teşvikinden yararlanılmasında;

- Tam tasdik sözleşmesi bulunan mükelleflerin, tam tasdik sözleşmelerinin bulunduğu yeminli mali müşavirle,

- Tam tasdik sözleşmesi bulunmayan mükelleflerin ise istedikleri bir yeminli mali müşavirle,

Serbest Bölge Faaliyet Tasdik Raporu sözleşmesi düzenlemeleri gerekmektedir.

2. Serbest Bölge Faaliyet Tasdik Raporunda Bulunması Gereken Bilgiler

Serbest Bölge Faaliyet Tasdik Raporunun formatı Genel Tebliğ ile belirlenmiştir. Rapor Tebliğin (1) numaralı ekinde yer alan Rapor Kapağına ve (2) numaralı ekinde yer alan Rapor Dispozisyonuna uygun olarak hazırlanacaktır.

Tebliğe göre düzenlenecek rapora;

- Gümrük Çıkış Beyannamesi,

- Faaliyet Ruhsatı,

- Kapasite Raporu örnekleri ile

- Raporu düzenleyen yeminli mali müşavirin gerekli gördüğü inceleme ile ilgili diğer belgelerin eklenmesi gerekmektedir.

Düzenlenecek raporda;

- Serbest bölgede üretilen ürünlerle bölge içinden, Türkiye’den veya dışarıdan alınan ürün tutarları,

- Bölge içine, Türkiye’ye veya yurt dışına satış tutarları,

- Bölgede üretilen ürünlerin toplam FOB bedelinin en az % 85'inin yurt dışına ihraç edildiği,

hususlarının, 1 seri no.lu Serbest Bölgeler Kanunu Genel Tebliğinde açıklanan usul ve esaslara uygun olduğunun tevsik edilmesi gerekmektedir.

3. Faaliyet Raporunun Vergi Dairelerine Teslimi

Serbest Bölge Faaliyet Tasdik Raporunun vergi dairelerine teslim edilmesi ile ilgili hususlar 1 seri no.lu 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanunu Genel Tebliğinde düzenlenmiştir. Bu Tebliğde yapılan düzenlemeye göre;

- İstisna uygulamasına ilişkin olarak yeminli mali müşavirler tarafından düzenlenen faaliyet raporlarının en geç faaliyette bulunulan takvim yılını takip eden yılın şubat ayının 15. günü akşamına kadar,

- Yıl içinde faaliyetine son veren, ürettiği ürünü sonraki yıl içerisinde tamamen satan veya kısmen satışla % 85 şartını gerçekleştirenlerin, söz konusu raporları faaliyetlerine son verdikleri, ürünü sattıkları veya % 85 şartını gerçekleştirdikleri ayı takip eden ikinci ayın 15. günü akşamına kadar,

muhtasar beyannamenin verildiği vergi dairesine teslim edilmesi gerekmektedir.

YMM raporlarının süresi içerisinde ibraz edilemeyeceğine ilişkin olarak makul mazeret bildirilmesi halinde, vergi dairesince Tebliğde belirlenen sürelerin bir katını geçmemek üzere ek süre verilmesi mümkündür.

Tebliğde yapılan açıklamaya göre, raporlar ilgili vergi dairelerine bizzat raporu düzenleyen yeminli mali müşavir tarafından kimlik ibraz edilerek tutanak karşılığında teslim edilecek, tutanaklar vergi dairesi müdürü veya yardımcılarından biri tarafından imzalanacaktır.

4. Yeminli Mali Müşavirlerin Sorumluluğu

Genel Tebliğde;

- Raporu düzenleyen yeminli mali müşavirlerin, gerçek durumu tespit etmek için her türlü belgeden yararlanmak ve her türlü inceleme tekniklerini kullanmak zorunda oldukları,

- Yeminli mali müşavirlerce, ilgili belgelerin sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı olup olmadığı araştırılacağı, şüphelenilen durumlarda ilgililerin mükellefiyet kayıtları vergi dosyalarından ve diğer kamu idarelerinden bilgi alınarak tetkik edileceği,

- Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu ile bu Kanunun uygulamalarına ilişkin mevzuat uyarınca, imza ve mühür kullanmak suretiyle tasdik yapan ve tasdik raporu düzenleyen yeminli mali müşavirlerin, tasdik kapsamı ile sınırlı olmak üzere tasdikin doğruluğundan sorumlu oldukları,

- Yeminli mali müşavirlerin; yaptıkları tasdikin doğru olmaması nedeniyle, tasdik raporunda yer alan mevzuata aykırı hususların tespit edilmesi halinde; alınması gereken vergilerden, kesilecek cezalardan ve hesaplanacak gecikme faizlerinden mükellefler ile birlikte müştereken ve müteselsilen sorumlu tutulacakları,

açıklaması yer almaktadır.pwc

İlgili Tebliğ metnine aşağıdaki bağlantı yardımıyla ulaşabilirsiniz.